一、引言
近年來，在人們對“有毒食品”的恐懼尚未消減之時，“有毒服裝”又引起了廣泛的關注。國家、環保組織和消費者的三重壓力迫使企業不得不在日常生產經營的同時，致力于適于環境保護和人類健康的環境經營，將環境成本內部化，承擔起應有的社會責任。服裝產業鏈上的行業及企業面臨的環境經營問題主要包括三個方面：（1）生產過程的廢水等對自然環境的污染和對員工身體的傷害及其治理；（2）服裝上殘留的有害物質對消費者健康的損害及其預防；（3）廢舊服裝的回收和處理。對本就步履艱難的紡織服裝企業來說，只有積極面對挑戰，在以上幾個方面做不懈的努力，帶給人們既時尚美麗又安全健康的生活，才能取得經濟效益和長遠發展。同時，通過對外披露反映環境經營及其成果的信息，一方面讓消費者、投資者、債權人、社會公眾和政府部門等利益相關者了解企業環境保護情況，以便作出相關的經濟管理決策；另一方面，促使企業重視環境經營，盡力彰顯其承擔環境責任與社會責任的良好形象，以利于企業及產品競爭力的提高。
本文主要依據環保部頒布的《上市公司環境信息披露指南（討論稿）》（下文簡稱《指南》）和《企業環境報告書編制導則》（下文簡稱《導則》）的披露要求，選取并閱讀部分紡織服裝上市公司2012年年報和社會責任報告等資料，對其環境信息披露的情況進行全面的概括和分析，希望為進一步探索提高環境信息披露質量的途徑和方法奠定基礎。
二、2012年紡織服裝上市公司環境信息披露的總體情況
（一）樣本選擇及信息披露的數量和方式
1.樣本公司的選擇
本文首先根據中國證券監督管理委員會（CSRC）行業分類標準選擇“紡織、服裝、毛皮”行業板塊中的上市公司，通過查閱2012年的年報，篩選出33家主營業務與服裝生產關系密切的、處于服裝產業鏈中下游的上市公司作為分析樣本，它們主要從事面料的織染、后期整理以及服裝服飾的制造。特別要說明的是，按照《上市公司環保核查行業分類管理名錄》的分類，所選擇的樣本公司均不屬于強制性披露的范圍，而目前所披露的信息都是自愿性的。
2.環境信息披露的數量
通過對33家樣本公司2012年年報以及社會責任報告等資料進行查閱發現，除了鄂爾多斯（600295）、喬治白（002687）、朗姿股份（002612）和浪莎股份（600137）沒有披露之外，其他29家公司都在一定程度上對環境信息予以披露，其中上交所有14家，深交所主板有3家，中小板有12家。
3.環境信息披露的方式
環境信息披露的方式或渠道主要可以分為兩類：第一類是補充報告模式，（1）在年報的董事會報告中披露；（2）在公司的社會責任報告中披露；（3）在現有財務報表的基礎上，增加環境會計要素信息的計量和報告，并在附注中對公司環境會計要素的詳細信息，確認、計量方法，會計政策等信息予以披露。第二類是獨立報告模式，即單獨編制企業環境報告，對公司相關的財務和非財務環境信息進行全面披露，主要包括《指南》要求的“年度（或臨時）環境報告”、《導則》規范下的“企業環境報告書”。
本文中的統計結果顯示：一是33家公司中沒有1家選擇獨立報告模式來披露環境信息；二是有8家公司對社會責任部分單獨進行編制并披露了環境信息；三是與環境有關的信息主要在年報中的董事會報告和財務報表附注中進行披露。具體披露情況見表1。
（二）環境信息披露的內容
依據《指南》和《導則》，企業應該披露的環境信息和33家樣本公司2012年環境信息披露情況如表2所示。主要的內容描述如下：
1.環境管理方面的信息披露
（1）環保目標。只有鹿港科技（601599）在董事會報告中詳細披露了2013年環保目標：單位工業增加值水耗、能耗、排污量等各項環境績效指標均比2012年提高3%以上；同時不斷提高中水回用率和回用量等。
（2）環境管理結構、體制和制度。百隆東方（601339）、棒杰股份（002634）和聯發紡織（002394）、雅戈爾（600177）、魯泰A（000726）等五家公司描述了環境管理體制。其中，棒杰股份和聯發紡織披露最為詳細。棒杰股份在內部控制中提到公司成立了企業社會責任（CSR）管理委員會，設立了公司CSR架構，設置了環境健康安全（EHS）工作小組，并制定了《環境保護與資源節約制度》等管理制度；聯發紡織制定《環境保護管理委員會管理辦法》，設立環境保護委員會，并下設保護工作小組，組織并實施清潔生產。
（3）環境管理體系和環保產品認證。百隆東方、大楊創世（600233）、紅豆股份（600400）、希努爾（002485）、雅戈爾等九家公司獲得了ISO14001：2004環境管理體系認證，魯泰A、聯發紡織和眾和股份（002070）獲得了OEKO-TEX Standard100歐洲生態環保產品標準認證。
（4）環保榮譽和獎勵情況。魯泰A、嘉欣絲綢（002404）、紅豆股份、聯發紡織、報喜鳥（002154）、際華集團（601718）等11家公司在年報附注的“政府補助明細”中披露了獲得的環保補助；眾和股份、七匹狼（002029）、黑牡丹（600510）等4家公司披露了在環境保護方面獲得的榮譽稱號。
（5）與環保相關的教育培訓。江蘇三友（002044）在董事會報告的社會責任部分明確提到對廣大職工的環保宣傳教育；泰亞股份（002517）在社會責任報告中說明公司認真學習和貫徹關于環境保護的法律法規，并組織相關培訓。
尚無公司對開展清潔生產的情況及其實施結果的詳細信息予以披露。
2.環境守法情況的信息披露
（1）相關法律法規的執行情況。眾和股份在董事會報告中披露公司歷年來在項目建設環保審批、驗收、污染物排放等方面都能嚴格遵守環保相關法規；泰亞股份和百隆東方在社會責任報告中披露公司執行了國家有關環境保護法律法規的規定。
（2）環境影響評價和“三同時”制度執行情況。只有百隆東方在社會責任報告中披露其新建、擴建項目的“環境影響評價”和“三同時”執行率達100%。
（3）環境風險管理體系的建立與運行。只有眾和股份在董事會報告中明確披露公司制定了《危機管理制度》，對環保事故等突發情況擬定了應急機制。
3.環境保護措施方面的信息披露
（1）節能減排措施。魯泰A、聯發紡織、嘉麟杰（002486）、百隆東方較為詳細地披露了節能減排措施。其中：聯發紡織把營運環境的改善和“三標一體化”、創建節能星級企業相結合，對企業的各個環節進行節能減排，并取得顯著成效；嘉麟杰在節能減排方面，對污水和軟水處理加大投入，并優化工藝流程，取得階段性成果；百隆東方在技術改造和設備升級、與供應商綠色合作、清潔生產和產業轉移四個方面披露公司采取的節能減排措施。其他的公司在社會責任報告或者董事會報告中進行了較為粗略的披露。
（2）依法繳納排污費情況。凱諾科技（600398）、江蘇陽光（600220）、眾和股份、海欣股份（600851）四家公司在管理費用中定量披露了依法繳納排污費的情況；美爾雅（600107）在政府補助中披露了排污費。
（3）環保設備的投入。嘉欣絲綢在“在建工程——廢水處理”科目中對環保設備投入予以披露；杉杉股份（600884）和黑牡丹則在社會責任報告中做了定性描述。
（4）企業綠化方針、計劃與相關的行動。金飛達（002239）在董事會報告中說明公司廠區的綠化面積占總面積的30%；希努爾在董事會報告中描述公司廠區內外的綠化環境；雅戈爾在社會責任報告中披露公司推行的綠色辦公政策；百隆東方和希努爾兩家公司通過管理費用確認綠化費，而且前者在社會責任報告中披露其綠化種植覆蓋率達到30%以上。
（5）危險化學品的管理。只有魯泰A在社會責任報告中明確說明公司對化學品的管理。
4.其他方面的信息披露
（1）環境業績指標。鹿港科技在董事會報告中披露：三廢達標排放，環保設施穩定運轉率達100%，固廢安全處置率達100%等。際華集團披露：2012年公司的二氧化硫排放總量和COD排放總量同比分別降低了10.10%和14.66%。百隆東方、眾和股份等四家公司描述能源消耗量達到國家規定的要求。另外，九牧王（601566）在社會責任報告中指出公司每股貢獻值，其中提到公司因環境污染等造成的其他社會成本為0.00元/股。另外，并沒有公司對法律法規執行的結果進行說明。
（2）與社會及利益相關者的關系和交流情況。杉杉股份和百隆東方在社會責任報告書中都予以披露，兩家上市公司對環境的關注焦點為保護環境和節能減排，并都取得了成效。但缺乏對環保教育項目、合作的環?；顒右约肮妼Νh境信息公開的評價等信息的披露。
三、紡織服裝上市公司環境信息披露問題與建議
（一）紡織服裝上市公司所披露信息存在的問題
總體看來，紡織服裝上市公司披露的環境信息基本涵蓋了所要求的主要內容，但披露的公司及信息數量還很不充分，在企業經營困難、管理水平不高、技術標準不明確、披露要求不嚴格等各種客觀因素的影響下，所披露的信息具有以下特點和問題。
1.定性信息多于定量信息，缺乏有助于信息使用者決策的環境會計信息
從表2可以看出，目前紡織服裝企業的信息披露以定性信息為主，而缺乏相關的環境資產、環境負債、環境收益、環境成本和環境費用等環境會計要素信息，而這些信息是編制各種環境報告的基礎，是信息使用者判斷企業環境經營產生的環境效益和經濟效益的重要依據，是提高披露質量的關鍵。其中，環境成本信息是最基本的部分，而在表2中所列示的“節能減排措施”的信息都是定性表述，而非財務計量信息，這說明企業目前環境成本會計系統及其運作還存在很大差距，企業成本核算和管理幾乎沒有考慮到環境污染問題，除了核算排污費等國家強制性收取補償費用外，企業的資源耗減成本、環保技術和工藝研發成本、員工保護成本、環境治理和恢復成本，以及產品采購和銷售過程中發生的環境成本等會計信息都沒有被予以確認、計量及充分披露。
2.歷史信息多于未來信息，缺乏對環境風險進行評估和管理的定量信息
環境污染80%都來自企業，企業對其在生產過程中從環境中取得的資源、對環境造成的污染或者對員工身體健康造成的潛在危害，應該承擔一定的修復、凈化或者對受害者的賠償責任，它們構成了企業的或有環境負債，加強對或有環境負債的預計與披露有助于預測并防范企業的環境風險。表2數據說明，目前紡織服裝上市公司環境會計信息披露的內容主要根據過去的事項進行反映，比如排污費、綠化費等，缺乏評估和管理環境風險的財務信息。
3.利好信息多于利空信息，缺乏表明企業對環境與社會承擔責任的信息
表2數據清楚地表明，披露的信息中比例最高的是公司所獲得的相關榮譽或者獎勵，而對自身不利的信息幾乎沒有披露，比如是否受到環境處罰或者面臨環境風險，在生產過程中是否對工人的身體健康產生隱性危害，是否進行廢舊紡織品的回收等。信息供給者在環境方面少披露或者僅披露利好信息，盡可能維護企業短期的形象與聲譽，結果會造成需求者與供給者之間的信息不對稱，從長遠角度看，并不利于企業的生存與發展。
（二）提高紡織服裝上市公司環境信息披露質量的建議
提高紡織服裝上市公司環境信息披露質量需要各個方面的合作，其最基本的前提是紡織服裝企業及其產品的各項環保技術標準及指標的制定、推廣、實施及評估。在此基礎上，應該在以下方面作出努力。
1.完善環境信息披露的法規，并加強各方力量的監管
首先需要完善相關的法律法規，明確上市公司的環境責任，為提高其環境信息披露的質量提供前提和保障。其次是加強第三方的環境審計力度，以確保上市公司所披露環境信息的可靠性。最后是充分發揮媒體的作用，不僅要做好環保相關知識的普及宣傳與培訓工作，而且要對存在環境污染問題的上市公司進行曝光。
2.加強公司治理，提高公司環境經營能力與相關信息披露自覺性
環境信息披露是公司內外治理制衡機制發揮作用的一面鏡子。加強公司治理，促使董事會及高層管理者樹立社會責任意識，具備能力去理解、預測和掌控各類環保標準與法規對企業經營活動的影響，同時建立開展環境經營有利于公司長遠發展的理念、提高管理能力以及對外披露環境信息的自覺性和積極性。
3.加快環境會計準則的制定和實施，并幫助企業建立環境會計核算體系
如何進行環境成本核算，并將外部成本內部化；如何對環境負債進行預計，并評估企業環境風險；如何披露環境會計要素信息，并據以評價環境績效，這些工作都應在環境會計準則規范的基礎上進行。因此，為了提高企業披露環境會計信息的準確、相關、及時與可比性，相關部門需要加快對我國環境會計準則的制定和推廣步伐。與此同時，各高校、研究與咨詢機構及專家應在廣泛調研和深入研究的基礎上，幫助企業建立起環境會計核算體系，進而逐步擴大環境會計要素信息的披露范圍。
4.革新會計教育，加強跨學科專業人才的培養力度
環境會計是一門由社會學、經濟學、環境學、會計學等多種學科交叉滲透而成的學科。紡織服裝企業的環境經營管理和信息披露問題還與材料科技、染整技術、生態技術等密切相關。現在上市公司的管理會計師缺乏相關知識，從而影響了信息披露的質量。因此，需要加強跨學科人才的培養。一是從高校做起，創新教育思維，培養跨學科環境會計與管理人才；二是對公司現有的財務人員進行培訓，主要包括環境及環境保護相關的基本知識、企業環保技術知識、相關的會計以及審計知識等。
四、結束語
在繽紛多彩的時尚服裝背后，服裝產業鏈上的企業都面臨越來越多的環境問題，相關上市公司所披露的環境信息從很大程度上描述了企業環境經營的現狀和基本問題。環境信息披露已經成為各個國家環境保護活動的一個重要工具，它也應該成為企業積極面對挑戰的有力武器。除了不斷提高企業的環保意識和社會責任感之外，高質量的信息是建立在適當的環保標準、健全的環保及監管法律法規，以及具有操作性的環境會計準則、披露及審計標準基礎之上的。發達國家經驗可以借鑒，我國國情和企業發展水平也必須充分考慮。促進企業環境經營的開展、環境信息披露及質量的提高，各類標準和準則的制定者、會計理論和應用研究及教育者應承擔更重要的責任。
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作者：陸依
