1高校暫付款管理探析的意義
近年來，隨著我國高校辦學規模的擴大，只有以大量資金做后盾，才能在激烈的競爭中處于不敗之地。這就要求高校除了積極爭取外部資金投入的同時，還必須重視內部潛力的挖掘，增收節支，盡可能提高資金使用效益，增強自我發展能力。而目前很多高校存在著暫付款所占資產比例過重、賬齡過長的問題，這樣勢必會降低高校資金的使用效率，影響高校的正常運轉，虛增資產，致使會計信息失真，甚至會影響高等學校教育事業的正常運行，所以對高校暫付款管理的研究有著現實而深遠的意義。
2高校暫付款管理存在的問題及原因分析
《高等學校財務制度》第三十一條規定：高等學校應當建立、健全現金及各種存款的內部管理制度。對應收及暫付款項應當及時清理結算，不得長期掛賬，對確實無法收回的應收及暫付款項，要查明原因，分清責任，按規定程序批準后核銷。而目前我國高校暫付款卻普遍存在以下問題。
（1）暫付款管理觀念淡薄，手段落后。雖然高校財務管理力求從“核算型”向“管理型”過渡，但其重視程度和改革力度還遠遠不夠。受到管理信息化技術及財務人員偏少的限制，對暫付款管理只停留在對各業務部門的借款和日常核算工作，大多未設專人管理，催賬手段落后，對于暫付款的催收重視不夠，一般只是到年底才催還借款，沒有形成按時定期催還，致使暫付款余額越來越大，時間跨度越來越長。
（2）高校暫付款數額偏大，不能及時核銷現象長期存在，對財務管理產生諸多不良影響。暫付款科目雖然在財務報表中反映為高校的資產，但暫付款占用的這部分資產實質上已不復存在，從而造成了資產虛增的現象；高校暫付款實質上已支出，只是因為未及時辦理報銷結算手續，無法在支出科目中列支，致使該筆支出不能通過支出科目反映其經濟性質，造成當年報表中事業支出的賬面數小于實際支出數，減少了當年事業支出合計數，在年終決算時會虛增結余，導致結余分配不實，造成多提職工福利費、專用基金、多轉事業基金的后果，從而影響了會計信息的真實性和準確性，嚴重干擾了預算管理、決算管理和財務分析等財務管理工作的正常開展。
（3）暫付款形成情況復雜。“應收及暫付款”（以下簡稱“暫付款”）是指高校開展經濟業務過程中暫時墊付、預付給有關單位或個人而形成的處于結算過程中的資金，體現了高校與有關單位或個人的債權關系。暫付款支出范圍一般包括：基建和修繕過程中預付工程進度款、備料款、儀器設備采購的定金、一般物品購置和有償服務的預付款、因公差旅費借款、公費醫療住院費借款、零星采購和日常開支的備用金等。暫付款作為流動資產的一部分，應是可以在一年內變現或耗用的資產，具有周轉快、變現能力強的特點。但是有些工程項目的暫付款涉及完工后審計等相關工作，大型固定資產的購置款涉及儀器驗收、固定資產登記等一系列工作，客觀上存在暫付款核銷時間長的問題。除此之外，有部分借款由于借款人的工作崗位發生變化，甚至借款人已經退休或者死亡，或者單位負責人發生變化，責任不清等原因形成壞賬。
（4）制度執行不力。各高校基本都制定了暫付款管理制度，雖然大多都規定了預算控制，專款專用，公款公用，及時清理結算，前賬不清、后賬不借等原則，規定了各個責任主體的經濟責任，但由于制度沒有與時俱進，缺乏現實的可操作性；或者管理手段落后等原因，致使沒有嚴格按暫付款管理制度執行。
3加強高校暫付款管理的途徑
（1）加強暫付款管理制度建設。財務制度建設是高校財務工作的重中之重，同時也是提高會計信息質量的重要保障。各高校應在充分研究本校教育事業發展現狀的基礎上，不斷創新，與時俱進，勇于探索，制定并不斷更新切實可行的暫付款管理制度，使會計人員在辦理暫付款業務審核、催款和清理時有章可循，有則可依。在制定暫付款管理制度時應當遵循公款公用，預算控制，即清即結，前賬不清、后賬不借，動態管理和定期清理等原則。
（2）加強暫付款對象、借款范圍及借款審核的管理，嚴格控制借款額度。借款人必須是學校在編在崗的教職工，學校不得對在讀研究生、本專科學生、臨時工和非本校教職工及其教職工家屬借款。應該堅持一事一借、一事一清、專款專用的原則；不能一借多用，長期掛賬；堅持前賬不清、后賬不借的原則。對各種差旅費、學生實踐、實習借款，借款人返校后應在規定的日期辦理報賬核銷結算，否則將扣發相應的出差補助，超過規定還款期限的，將按一定比例逐日計算罰款，從個人工資中扣繳，并列入不誠信者名單，限制以后再次借款。
（3）高等學校應全面推進暫付款管理信息化建設。應加大硬件的投入，充分利用現代網絡技術及校園網平臺，實現暫付款實時監控，建立借款、報賬、催款、還款機制。利用目前的財務管理軟件設置借款、核銷日期、往來對沖、科目、部門、項目、借款人、審批人等具體管理信息，對暫付款進行全方位地核算管理，包括系統的自動核銷、催款單的定期打印、借款人借款總額的控制，核銷后的各類暫付款明細賬的打印及匯總的各項信息。達到創新暫付款管理手段，提升暫付款管理水平的效果。
（4）建立暫付款管理經濟責任制。暫付款的及時核銷作為各部門、各處室、各學院負責人的一項工作任務，在其年度工作考核、在職經濟責任審計時作為其中一項指標，進行績效評價。尤其是在其離任的時候，必須完成其審批的暫付款的核銷，確實不能結清的暫付款，要就其未盡事宜與下一任負責人作好移交與確認工作，并商議解決的辦法，避免出現前、后任領導之間互相推卸責任。嚴格責任追究制度，借出的無法收回的暫付款，要追究審批人和借款人的相關經濟和法律責任。財務部門應按財務制度的要求，將暫付款管理納入會計人員崗位職責，由專人負責暫付款的日常管理工作。會計人員在審核暫付款業務時，必須按相關制度嚴格審查，對無預算和超預算的暫付款均不予支付。暫付款支付必須堅持“一事一借，一借一清”，所借款項必須限期結算，做到“前賬不清、后賬不借”。財務部門在年終決算前，應對暫付款的進行徹底清理，避免形成壞賬損失。財務部門應明確各部門審批人員的審批權限和暫付款支付的審批程序，根據各類業務，規定合理可行的報銷結算期限。部門經費審批負責人對本部門暫付款的辦理、使用、報銷結算和追償等工作負責。如發現有暫付款超過規定的期限未辦理核銷業務的，必須責任到人，及時催款。對將暫付款挪作他用的個人或單位進行懲處，如限制借款人或該部門繼續辦理其他暫付款業務，對相關責任人在年度考核評優、職稱評審、職務晉升等方面進行限制，形成誰經辦誰負責結算、誰審批誰負責督促催款的管理制度。
（5）財務部門應指定專人負責暫付款管理。負責暫付款管理的財務人員必須定期核對暫付款數據，打印并下發催款單，電話催繳，加強對未結清暫付款累計數較多的部門、個人的監控，對其停止其他暫付款的辦理，實現暫付款動態管理的目標。對確實無法收回的暫付款項，應查明、分析未能清理原因，分清責任，并按規定程序報批核銷。
（6）加強壞賬的核銷。對于確實無法收回或核銷的暫付款不得長期掛賬，學校應作壞賬處理，由此給學校帶來損失的審批人、經辦人按其責任大小承擔相應的損失。暫付款的核銷由財務處集中清理、報批、核銷。嚴格按照規定的壞賬核銷程序，避免學校資金的損失，任何單位、部門、個人都不得自行將暫付款視為壞賬予以核銷。此外，對于已核銷的暫付款學校仍擁有追索權。
（7）全方位廣泛宣傳，提高核銷還款意識。首先，要加強財務人員的思想政治學習和工作責任心培養，提高財務人員的職業道德和個人綜合素質，做好廣泛宣傳，為高校營造一個和諧的暫付款管理環境；其次，借款人必須樹立及時清欠意識，認真領會學校關于暫付款的管理規定，在規定的時間內履行報銷手續，杜絕長時間占用學校資金；最后，財務部門可以通過校園網、櫥窗等在全校范圍內，對暫付款管理實施細則進行宣講，讓全體教職員工了解暫付款及時核銷對學校財務管理乃至學校健康發展的重要性，達到人人自覺及時核銷暫付款的目的。
（8）相關管理部門相互配合，監督暫付款清理。暫付款的管理是一個系統工程，需要各部門之間的相互協調、相互配合、相互監督，形成一個對暫付款有效管理控制的組織體系，對暫付款進行事前、事中、事后管理和控制，力求將暫付款控制在較為合理的水平，保證學校資金的正常運轉。高校應形成以財務處為中心，各部門、處室相配合的暫付款監督管理機制。如人事處要在職工離校、離職時配合暫付款的清理工作，沒有清理暫付款的職工不能辦理離校、離職手續。
總之，管理好高校暫付款，促進資金流動，提高資金使用效益，為高校的健康發展提供保障，任重而道遠，需要全體教職工的共同努力，使有限的教育、科研經費發揮更好的作用。
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作者：劉利華
