【摘要】《社會保險法》針對社會保險基金的征收、支付如何運作、賬務如何處理、基金如何管理等做出了原則性的規定。本文就社會保險經辦機構賬務處理做出了簡要的分析，旨在從操作層面為經辦機構理出頭緒，以確保保險基金核算的準確性、及時性和安全性。
【關鍵詞】社會保險基金 賬務處理 賬套 會計核算
《社會保險法》第六十四條規定，社會保險基金包括基本養老保險基金、基本醫療保險基金、工傷保險基金、失業保險基金和生育保險基金。各項社會保險基金按照社會保險險種分別建賬，分賬核算，執行國家統一的會計制度。針對這一規定，江蘇省人力資源和社會保障廳于2011年1月14日下發了關于規范全省社會保險基金會計科目代碼的通知，同時轉發了人力資源和社會保障部關于各賬套科目代碼表，要求各市依據《社會保險法》和財政部《社會保險基金會計制度》分險種建賬、分賬核算，做到基金?？顚Ｓ?。
一、社會保險基金各賬套建賬的必要性
根據國務院大部制改革的要求，我國社會保險的征收、發放和管理職能統一到人力資源和社會保障部，這一體制原則上要求各項社會保險基金要進行統一牽頭，分險種管理。①社會保險基金各險種分賬套建賬的現實必要性。為了實現社會保險基金的精細化管理，按照“以支定收、現收現付、部分結余”的社會保險基本原則和方針，同時針對以往各險種基金相互占用和挪用的情況，有必要進行各險種分賬核算、分賬管理。②各險種分賬套建賬的可操作性。分賬套管理表面上看加大了工作量，會計人員需要判斷基金類別，需要進行賬套間的切換，進行分賬套報表編制。但是在信息化財務軟件的操作下，以及在社會保險業務財務系統一體化的情況下，分賬套建賬和管理的工作量就會大大簡化，會計人員只需要每天對業務財務一體化收支信息數據進行審核，對審核完備的數據進行統一的記賬憑證生成、傳遞。
二、社會保險基金各險種的賬套設置
從理論和制度上講，社會保險各項基金具有獨立性，但現實是各保險基金基本上為各地區一家經辦機構負責征收、支付，在征繳過程中，往往不可能要求各企業及個人等參保人員分險種繳納到不同的基金賬戶銀行中。這就要求社保經辦機構會計人員進行各險種基金征繳的分類與處理，做好各險種基金的確認、計量和報告工作。
在前述“五險”中，基本養老保險基金細分為企業基本養老保險基金和機關事業養老保險基金，而基本醫療保險基金又細分為城鎮職工基本醫療保險基金和城鎮居民基本醫療保險基金。因此，我們將各險種賬套設置為：①111賬套：企業基本養老賬套；②120賬套：機關事業養老賬套；③200賬套：失業保險賬套；④311賬套：城鎮職工基本醫療保險賬套；⑤340賬套：城鎮居民基本醫療保險賬套；⑥400賬套：工傷保險賬套；⑥500賬套：生育保險賬套。
一般情況下，企業基本養老保險在我國參保人數多，覆蓋面大，保障范圍廣，是我國各項社會保險中最重要的一種保險，因此現假定企業基本養老保險賬套為主賬套，其他保險賬套分別與企業基本養老保險賬套發生聯系，其他保險賬套為副賬套。
三、各險種賬務處理
（一）基金征收時
某地區社保經辦機構某次收到某企業社保基金4 710元，其中：企業基本養老保險收入2 800元，機關事業養老保險收入150元，失業保險收入300元，城鎮職工基本醫療保險收入1 100元，城鎮居民基本醫療保險收入100元，工傷保險收入200元，生育保險收入60元。賬務處理為：
主賬套：111賬套——企業基本養老賬套。借：收入戶存款——中國建設銀行4 710；貸：基本養老保險費收入2 800，暫收款——機關事業養老保險150、——失業保險300、——城鎮職工基本醫療保險1 100、——城鎮居民基本醫療保險100、——工傷保險200、——生育保險60。
副賬套：①120賬套——機關事業養老賬套。借：暫付款——企業基本養老保險150；貸：基本養老保險費收入150。②200賬套——失業保險賬套。借：暫付款——企業基本養老保險300；貸：失業保險費收入300。③311賬套——城鎮職工基本醫療保險賬套。借：暫付款——企業基本養老保險1 100；貸：城鎮職工基本醫療保險費收入1 100。④340賬套——城鎮居民基本醫療保險賬套。借：暫付款——企業基本養老保險100；貸：城鎮居民基本醫療保險費收入100。⑤400賬套——工傷保險賬套。借：暫付款——企業基本養老保險200；貸：工傷保險費收入200。⑥500賬套——生育保險賬套。借：暫付款——企業基本養老保險60；貸：生育保險費收入60。
（二）基金支出時
同樣社保經辦機構當期支付社?；? 900元，其中：企業基本養老保險支出100元，機關事業養老保險支出100元，失業保險支出100元，城鎮職工基本醫療保險支出500元，城鎮居民基本醫療保險支出50元，工傷保險支出100元，生育保險支出50元。則賬務處理如下：
主賬套：111賬套——企業基本養老賬套。借：基本養老保險費支出1 000，暫付款——機關事業養老保險100、——失業保險100、——城鎮職工基本醫療保險500、——城鎮居民基本醫療保險50、——工傷保險100、——生育保險50‘貸：支出戶存款——中國工商銀行1 900。
副賬套：①120賬套——機關事業養老賬套。借：機關事業養老金支出100；貸：暫收款——企業基本養老保險100。②200賬套——失業保險賬套。借：失業保險費支出100；貸：暫收款——企業基本養老保險100。③311賬套——城鎮職工基本醫療保險賬套。借：城鎮職工基本醫療費支出500；貸：暫收款——企業基本養老保險500。④340賬套——城鎮居民基本醫療保險賬套。借：城鎮居民基本醫療費支出50；貸：暫收款——企業基本養老保險50。⑤400賬套——工傷保險賬套。借：工傷保險費支出100；貸：暫收款——企業基本養老保險100。⑥500賬套——生育保險賬套。借：生育保險費支出50；貸：暫收款——企業基本養老保險50。
（三）征收基金劃轉財政時
期末，經辦機構把當期征收基金及時劃轉財政，劃轉金額為期末收入戶存款余額4 710元，同時結轉基金征收時發生的各賬套之間的往來款項。
主賬套：111賬套——企業基本養老賬套。借：財政專戶存款2 800，暫收款——機關事業養老保險150、——失業保險300、——城鎮職工基本醫療保險1 100、——城鎮居民基本醫療保險100、——工傷保險200、——生育保險60；貸：收入戶存款——中國建設銀行4 710。
副賬套：①120賬套——機關事業養老賬套。借：財政專戶存款150；貸：暫付款——企業基本養老保險150。②200賬套——失業保險賬套。借：財政專戶存款300；貸：暫付款——企業基本養老保險300。③311賬套——城鎮職工基本醫療保險賬套。借：財政專戶存款1 100；貸：暫付款——企業基本養老保險1 100。④340賬套——城鎮居民基本醫療保險賬套。借：財政專戶存款100；貸：暫付款——企業基本養老保險100。⑤400賬套——工傷保險賬套。借：財政專戶存款200；貸：暫付款——企業基本養老保險200。⑥500賬套——生育保險賬套。借：財政專戶存款60；貸：暫付款——企業基本養老保險60。
（四）支出備用金從財政劃入時
期初，財政按時劃入下一期間的基金支出備用金，以備經辦機構辦理支付業務。假定期初劃入4 000元。則賬務處理如下：
主賬套：111賬套——企業基本養老賬套。借：支出戶存款——中國工商銀行4 000；貸：財政專戶存款4 000。
（五）期末結轉支出發生的往來款項
期末，在結轉收入、費用前先結轉由支出發生的各賬套之間的往來款項。則賬務處理如下：
主賬套：111賬套——企業基本養老賬套。借：財政專戶存款900；貸：暫付款——機關事業養老保險100、——失業保險100、——城鎮職工基本醫療保險500、——城鎮居民基本醫療保險50、——工傷保險100、——生育保險50。
副賬套：①120賬套——機關事業養老賬套。借：暫收款——企業基本養老保險100；貸：財政專戶存款100。②200賬套——失業保險賬套。借：暫收款——企業基本養老保險100；貸：財政專戶存款100。③311賬套——城鎮職工基本醫療保險賬套。借：暫收款——企業基本養老保險500；貸：財政專戶存款500。④340賬套——城鎮居民基本醫療保險賬套。借：暫收款——企業基本養老保險50；貸：財政專戶存款50。⑤400賬套——工傷保險賬套。借：暫收款——企業基本養老保險100；貸：財政專戶存款100。⑥500賬套——生育保險賬套。借：暫收款——企業基本養老保險50；貸：財政專戶存款50。
（六）期末結轉收入、支出
期末，各賬套要及時結轉當期發生的收入和支出，金額為各項收入和支出賬戶的余額。賬務處理為：
主賬套：111賬套——企業基本養老賬套。借：基本養老保險費收入××××；貸：基本養老保險基金××××。借：基本養老保險基金××××；貸：基本養老保險費支出××××。
同樣，其他保險基金賬套也要結轉收入和支出到基金賬戶，賬務處理與主賬套類同。
主要參考文獻
社會保險法.中華人民共和國主席令第三十五號，2010-10-28
【作 者】
畢景超
【作者單位】
（江蘇鎮江市社會保險基金支付中心 江蘇鎮江 212000）
