自從2006年財政部新會計準則制定與實施以來，陸續的修改對金融性企業的經營與發展產生了巨大的影響，同時，對實質大于形式，謹慎性原則的把握更加的嚴格。在經濟全球化的大背景下，標志著我國的銀行類金融企業的會計標準在要素定義、確認和計量、財務報告體系等重大方面實現了國際趨同。在新會計準則下，尤其對公允價值的運用顯得更加的審慎，主要運用在以下方面：金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組以及非貨幣性交易等方面。公允價值的運用，說明我國會計國際化走出了實質性的一步，說明我國經濟的市場化程度日益提高，將促使我國資本市場的健康發展。
一、新會計準則對商業銀行帶來的影響
1.帶來了全新的會計理念
新會計準則明確指出：“財務報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”從財務信息對質量要求的角度來講，它強調了信息的真實性、完整性、及時性、可靠性以及經濟實質性等等；從公允價值計量屬性、金融衍生工具納入表內核算的角度來說，突出表現新會計準則對商業銀行會計工作的指導。所以新會計準則的提出，對促進我國經濟進一步開放、發展，推動我國經濟與世界的進一步融合，都起到了非常重要的作用。
2.對商業銀行的監管難度增大
衍生金融工具按照公允價值納入表內核算，由于公允價值涉及大量的專業判斷，進而影響了商業銀行損益的真實性與合理性，迫于資本充足率的壓力，商業銀行違反資本監管規范的可能性加大，致使監管的難度增大。
3.對商業銀行的金融風險管理提出更高的要求
在新會計準則引入公允價值之后，復雜的金融市場將會對銀行的會計核算工作的影響更為緊密，比如當利率發生變化時，金融工具的價值也會發生變化，從而對商業銀行的經營與財務狀況產生影響。所以，新會計準則要求商業銀行對金融市場的變化有較強預測能力。新會計準則引入公允價值體系，對商業銀行風險管理理念的更新與風險控制技術的變革都有巨大的推動作用。
4.對商業銀行的市場分析能力提出了更高要求
新會計準則下，商業銀行必須對債券投資、金融工具交易以及金融環境有很強的市場分析能力。但是當前包括我國的商業銀行在內的銀行業，其金融產品市場還不成熟，特別是金融衍生產品還處于起步階段，所以怎樣提高分析能力，獲取有價值的商業信息，是新會計準則下商業銀行面臨的重要課題。
5.較難獲取公允價值
對于商業銀行來講，當金融工具的交易市場較為活躍時，市場價格具有可觀察性，所以公允價值是比較容易獲取的；當金融工具的交易市場不夠活躍時，因為當前我國的公允價值估價系統還不夠完善，受多種因素的影響。所以，估計過程還存在著大量的主觀因素，這樣就很難保證被估計的公允價值的客觀性與可靠性。
6.對會計工作人員的綜合素質提出了更高要求
新會計準則引入了很多新的概念與新的會計核算方式，這就要求商業銀行的會計工作人員有將理論快速應用于實踐的能力。在新會計準則中，公允價值體系以及衍生工具從表外引入表內，不僅引起了銀行資產負債表的變動，同時也引起了資本充足率的相應變動，而且公允價值體系的引入、資產減值中未來現金流量的折算、衍生工具的會計處理等等，在實際操作上還存在著一定的難度。一些新的概念與新的核算方法在傳統的會計工作中都沒有使用過，這對廣大會計工作人員提出了新的要求。商業銀行必須要提高會計人員的綜合素質，用全新的財務管理理念來應對這種趨勢，這樣才能確保新會計準則的徹底落實。
二、商業銀行在新會計準則制度下進行會計核算的對策
1.完善多種技術支持系統
數據的集中使得商業銀行信息資源高度集中，數據處理中心上移，電子處理技術和管理問題就上升為銀行安全運行最為重要的技術風險，雖然與傳統金融并無本質區別，但基于網絡信息技術無疑擴充了傳統金融風險的內涵。因此，要對會計核算的核心系統進行升級改造。其次對數據轉換、報表生成系統、有關的評估模型系統、風險提示和預警系統、公允價值，資產減值，實際利率運用所需要的各種技術支持系統以及適應多種需要的數據庫的建立和運用，進行完善。
2.加快培養金融會計人才
原則導向傾向于對經濟業務和事項的會計處理作出原則規定，更注重經濟交易的實質，很少對適用范圍作出限制，因而更具有廣泛的適用性，規則導向更多地偏向于細致的會計規定，對適用范圍有較多的限制，同時還配套有詳盡的解釋和運用指南。原則導向是一種理想的模式，它的應用基礎是建立在健全的公司制度、完備的法律體系，和擁有大量的高素質專業人才的基礎上。新會計準則具有極強的原則導向性，許多業務的會計處理給專業會計人員的主觀判斷留下了很大的空間。新會計準則的執行需要一大批高端的專業人才，不僅要能嫻熟地掌握各種技術操作技能，而且要具有先進的理念、高度的會計文化修養和道德修養。
3.謹慎地使用公允價值
為了利于公允價值的確定以及利用我國經濟迅速發展的優勢，要對已存在的市場進行規范，使其能夠健康蓬勃發展，同時對于一些需要但未成規模的市場加以扶持，使之能夠迅速為經濟發展服務。比如，金融衍生工具市場的規范和活躍，將會極大地幫助確定金融衍生工具的價值。再比如，資產的二級市場的存在和規范，也可以為二手資產公允價值的確定提供直接的依據。所以，規范健全各種公開市場是我們能夠取得公允價值的首要手段。值得一提的是，2008年的金融危機中，市場變得極不正常，企業不得不按市價將所持有金融資產進行重估減值，FASB緊急情況下拋出了準則修訂案，提出市價不必然等于公允價值，市場不活躍時應較少依靠不反映市場交易結果的報價，將金融資產估值的權利交回公司管理層，避免了逐日盯市資產減計壓力，保護了處于流動性困境的企業，避免了資本金不足的融資困境和清盤危機，這也算是對公允價值計量屬性的局部調整。
4.逐步推行實際利率法
貨幣時間價值反映資金隨著時間的延續總量在循環和周轉中按幾何級數增大的增值能力，實際利率法是在貨幣時間價值概念基礎上的一種計量方式。在市場利率保持不變的前提下，攤余成本就是核算對象的公允價值，除了以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，其他三類金融資產都應當采用實際利率法進行計量。隨著信息披露要求的提高，實際利率法的全面應用已不可避免，因此需要進行系統改造，采用已經應用較為成熟的后臺系統或者自行設計。
5.完善內控和風險監管機制
內控失效是商業銀行風險頻發的主要原因，金融全球化趨勢的加強，銀行業務范圍的多元化，信息技術和金融技術廣泛的應用，使得銀行操作風險暗流涌動。不同于信用風險，操作風險由于具有很強的不可預測性，難以依賴特定模型進行判斷，因而健全的內控成為有效風險管理的基礎。建立有效內控體系需要自上而下的屏障體系，建立網狀體系穩健控制各項業務的運行，風險管理部門定期組織對業務線和業務環節系統評審，對薄弱環節持續跟蹤，建立職責分明，環環相扣的評審機制。針對操作風險在爆發前的隱蔽性，開發模型來建立檢測計量系統，量化風險，因此對商行的要求是要著手積累數據，就風險易發的關鍵環節開發控制程序，統一風險管理政策和框架，從事件識別、原因分析、風險映射、風險應對、資本管理環節定性、定量、內外審計層面管理風險。建立范圍事件和風險指標數據庫，收集操作風險損失數據，動態監控評估操作風險，運用激勵約束機制調動員工參與積極性，在績效考核指標體系中增加操作風險管理指標。借鑒國際先進經驗，制定系統完善的操作風險管理政策，充分學習國際主流銀行風險識別與評估方法，構建操作風險管理的長效機制。
6.明確部門分工，加強部門協調
新會計準則實施是一個系統工程，不是財會部門能夠獨自承擔的，需要相關管理部門共同配合完成，如資金、信貸、綜合計劃、信用、營運等相關部門，這決定是否能夠真正貫徹準則要求，規范管理行為。為使銀行成為成功執行新會計準則的首家開發性金融機構，鞏固和增強市場地位，準則實施需成立新會計準則實施工作組，由行領導牽頭，財會局長掛帥，相關業務局專人參與，方可有效推動。明確部門分工，加強部門協調，整合現有的業務管理模式、操作流程，實施新準則需要采集的信息量多，信息涉及的業務面也非常廣，大部分信息需要業務部門提供。因此，新準則的執行需要所有員工共同參與、密切配合，按照各部門的職責分工對歷史信息進行采集整理，重新梳理現有的業務管理模式，操作流程，將新準則的要求融入日常業務管理工作中。
7.監管部門加強監管協調，增強監管力度
按照新會計準則的要求，公允價值計量部分業務時，需要對未實現的損益進行確認，與稅務部門據實納稅的基本原則存在著一定的矛盾，會影響銀行的各項稅收負擔。此外，我國會計制度、稅收制度以及監管當局對貸款損失準備計提的要求也不完全相同，監管部門應與財政部、國稅局加強溝通和協調，明確未實現損益納稅的稅收政策、貸款損失稅前的抵扣標準等，以更好地促進商業銀行的穩健運行和可持續發展，實現監督標準和會計標準良性互動。商業銀行信息披露機制已經基本建立，監管部門要進一步督促銀行完善信息披露制度，必要時采取一定的監管措施，增強市場約束對銀行經營的影響。考慮到銀行業自身的風險，信息披露過程只能是漸進式的，監管部門要適度把握，確定時間表，按照新會計準則和銀行監管的要求，逐步完善銀行業信息披露機制。
三、結語
新會計準則對商業銀行的影響是廣泛而深刻的，公允價值計量模式的引入、資產減值計提的完善、實際利率法的應用要求和金融資產負債的披露列示，都向著商業銀行業會計信息質量高標準的要求方向前進，相信隨著時間的推移和會計準則體系的不斷完善，銀行業的會計核算水平一定會達到全新的層次。
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http：//www.chinaacc.com，2011年3月3日。
作者簡介：
張鋮（1982.2-），浙江寧波人，廈門大學經濟學院2013級在職研究生，現供職于寧波港集團財務有限公司。主要研究方向：金融理論與實踐。
