內部審計是企業內部控制系統中的一個重要組成部分，它通過對企業內部經營活動的監督與評價，幫助企業堵塞漏洞，增收節支，加強管理，提高經濟效益。就現代企業制度而言，內部審計部門就是依照相關法律法規制度對企業進行合理化規定，有效地整合人力、物力、財力等資源，從根本上解決企業經營權與所有權的分離，促使企業把全部的注意力轉移到提高效益上。通過內部審計部門把關的經營管理，企業可以建設建立規范的法人治理結構，更好的促進企業資產保值增值。由于企業自我經營、自我發展的需要，因此迫切需要完善自身的內部審計部門的控制系統，強化內部審計的約束機制。
一、內部審計
1、內部審計的定義
2001年1月國際關于內部審計師協會（IIA）發布新版的《國際內部審計專業實務框架》對內部審計的全新定義為：內部審計是一種客觀獨立咨詢活動，旨在確認增加價值以及改善企業的運營。內部審計通過應用規范系統的方法，評價并改善企業風險管理、控制以及治理過程的效果，以幫助企業實現其目標。
我國現行的內部審計主要是按照2003年6月中國內部審計協會所發布的《內部審計準則》對內部審計的方案，即“內部審計是針對組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”
2、對內部審計的認識
在我國現行的企業內部審計制度中，內部審計的獨立性包含兩種，一種是內審人員履職時免受威脅，另外一種是審計企業機構的獨立，即與企業總體匯報關系的獨立。這兩種企業內部審計制度使得企業內部審計更具法律性。內部審計是以評價和改善風險管理、控制和提高公司治理流程有效性，幫助企業實現其目標等為目的；內部審計的關注領域主要側重于經濟活動的目標達成、合法合規、經營效率等；內部審計的業務范圍包括以企業經濟活動為基礎，拓展到以管理領域為主的審計活動；內部審計的審計標準則是非法定的公認方針和程序，如IPPF；內部審計的專業勝任能力要求從業人員具備較高的管理知識水平，以幫助企業實現其目的，改善機構的運作，增加價值，因此要求內部審計人員應具備較高的管理水平與知識。
二、企業內部控制建設及其要素
企業內部控制是針對專業管理制度基礎，以重點防范風險、有效監管為目的，全方位建立過程的控制體系。要素包括：內部環境、控制活動、風險評估、內部監督、信息與溝通。其中，企業內部環境一般包括治理結構、機構設置及權責分配、人力資源政策、內部審計、企業文化以及社會責任等，這些都是企業實施內部控制的基礎。企業內部控制建設控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。企業內部控制建設風險評估是企業及時系統分析識別經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理整合風險評估，做出應對策略等。企業內部控制建設內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，包括日常監督檢查和專項檢查，以此評價內部控制的有效性，針對發現的內部控制缺陷，及時加以改進。企業內部控制建設信息與溝通是企業準確、及時地收集傳遞與內部控制相關信息，以確保信息在企業內部、外部之間進行有效溝通交流。
三、內部審計對企業內部控制建設
1、內部審計對企業內部控制建設的應用
內部審計對企業內部控制建設的應用可以從以下的幾個方面入手，分別是：實物、賬務、規則、責任人等。以實物為例，審計部門可以對企業內部的存貨、固定資產以及貨幣資金的時點狀態、期間狀況進行合理審計。如：固定資產構建及處置審計、存貨清查審計、資金收支審計等。以賬務為例，審計部門可由因銷售商品、提供或者勞務產生等的債權債務產生依據，對企業銷售過程和時間狀態進行審計。如：賬期審計，回款期審計，壞賬審批審計。以規則為例，內部審計可以對企業內部制度、任務、計劃、標準、流程等執行的過程以及結果進行審計。如：目標完成情況審計，供應商入圍政策執行審計，采購審批流程審計，預算執行情況審計，折扣權限與審批審計。以責任人為例，內部審計可以對企業經濟責任人進行期間責任、期末狀態等進行審計，如：責任人目標成本審計，負責人經濟責任審計。
2、內部審計對企業內部控制建設的作用
企業內部執行預算方面，內部審計可設定預算系統的功能，根據設定預算項目以及財務，實現財務數據與預算數據、財務指標與預算數據、預算指標對比分析，找出差異的原因，監管企業內部專項經費，專項經費來源總額和分項金額以及支出總額和分項金額來檢查專項經費的來源和支出的執行情況；檢查收支執行情況是否存在超支現象，檢查專項經費支出是否存在串戶和不規范核算情況。監督企業內部銷售業務，對銷售業務的監控，使銷售數據在系統中實時更新，這樣可以及時對銷售的收入、單位成本、單位利潤等銷售數據進行分析，使企業管理人員能及時掌握市場狀況，尤其是同一產品在不同市場的銷售價格等情況，以便做進一步的市場戰略調整。
企業內部財務管制方面，系統中財務系統的實時監控，是通過相關監控程序對財務核算系統中日常核算數據進行實時跟蹤、監督來實現的，如果財務核算系統的處理出現背離審計界限或參數的情況，監控程序會自動向審計人員發出信號。控制企業內部財務規范以及現金坐支：可以根據現金坐支檢查公式進行監控。異常憑證監控：審計人員可以根據會計制度和內部財務制度的規定自行定義異常憑證中的科目對應關系，憑證發生時系統可以及時提示并記錄這些異常對應關系憑證，并提示這些異常憑證所涉及的內控制度缺陷。
分管企業內部財務分析方面，允許設置、組合財務分析工具提供的方法，定義分析的標準，以及違反標準的結論，形成具體的分析方案，并且每一條分析，可以預先設置其分析結果，通過分析的結果可以發現管理過程中發生的問題。設置疑點分類監控的方法，將在審計作業過程中發現的審計疑點根據重要性原則進行監控提示，幫助審計主管明確審計詳查的方向。控制企業內部經濟指標方面，系統定義好的經濟指標，設置指標數值范圍、指標數值趨勢、指標同比數、指標預算數的控制。對現金、銀行存款賬戶大額收支監控限額的設定，對收支的金額過大或數量過多時，監控程序會自動向審計人員發出預警信號。
審計企業內部相關作業方面，幫助審計工作人員依照法律規定和企業授權開展審計監督作業，實時監控，及時預警和查處違法違規問題。并通過對審計作業實際進度和計劃進度進行比較，設置計劃進度，完成差異指標監控，當出現較大差異時，及時進行監控提示，幫助審計主管及時了解在審計作業中可能存在的問題及嚴重程度。監督企業內部重大違規金額方面，可設置違規金額分類標準的方法，監控在審計作業過程中查清的違規金額，幫助審計主管根據重要性原則進行監控提示，提示審計主管審計項目在違規金額方面的重大程度。對企業內部違規問題應急，設置對違規問題重要性標準，監控在審計作業過程中違規問題的屬性和重要性，幫助審計主管判別問題嚴重性程度，提示審計主管審計項目在違規問題方面的嚴重程度。
3、內部審計對企業內部控制建設的未來發展趨勢
新形勢下，企業內部審計呈現出總體發展趨勢為：內部審計由合規導向型向管理導向型轉變，使審計工作方法標準化、職能組織集中化；通過內部審計機制培養企業自己的經理。
內部審計由合規導向型向管理導向型轉變。企業調查顯示，有三分之一的企業內部審計為管理導向型或偏向管理導向型，以增加企業內部審計的附加值；大型國有企業應努力向國際接軌，從傳統的合規導向型內部審計轉向管理導向型內部審計，幫助企業提升價值。內部審計工作方法在企業范圍內逐步標準化。企業調查顯示，67%的企業的內審標準化處在一個平均水平，掌握高標準化內部審計體系企業比內部審計標準化開展度低的企業多出了17%。內部審計職能組織由分散化管理向集中化管理轉變。內部審計職能的集中化管理有助于企業執行較為簡單的標準化審計流程，同時確保企業更加有效地部署內部資源。由此可見，大部分的國際大型企業都對其內部審計職能進行集中化的管理。這種方式不僅有利于內部審計資源的調動，也增加了內部審計在企業內的獨立性以及公司董事會對內部審計的管控。大型國有企業應努力與國際先進實踐靠攏，集中化管理內部審計職能，促進企業內部審計的轉型。
企業傾向由內部審計機制培養自己的經理。企業完成了對內部審計人員要求上的重大轉變，內審成為準經理培養的一個重要步驟，審計師成為企業各業務職能部門準經理的候選人。調查顯示，大部分（80%以上）的企業采用了招聘合乎崗位需求的審計師，并通過行之有效的職業生涯培養方法，最終使審計師晉升成為企業準經理的內審人力資源戰略。大型國有企業應參考國際大型企業的做法，增加內部審計職位的吸引力，為企業招攬了大量高素質的人才從事內部審計工作。調整內部審計人員職業發展方向，吸引更多高素質的人才加入到企業內部審計的隊伍當中來。
總之，內部審計已成為現代企業生存和發展內部控制系統中所不可或缺的組成部分。企業內部審計從各方面幫助并支持內部控制職能的發揮，在改善企業內部控制環境、促進企業信息溝通、評估企業風險、監督企業活動等諸多方面都發揮作用。內部審計工作的重要性已不言而喻。所以我們應采取有效措施，學習并借鑒國外內部審計的先進經驗，不斷完善企業內部審計工作，使內部審計在內部控制系統中發揮更大作用。但由于目前企業內部的審計人員結構較單一，企業應根據內部審計發展要求，盡快培養出相應的一批內部審計高素質人才。要保證審計人員具備滿足業務發展的需求，重視各相關專業如財務會計、經營管理、市場營銷、計算機、法律等知識的培訓，加強對內部審計人員的后續考核，不斷進行知識的更新，增強內部審計競爭力，以適應現代企業內部審計的要求。
【參考文獻】
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作者：王守義
