經(jīng)過近十年的發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)從無到有，其地位和作用日益被社會所認識，注冊會計師隊伍也穩(wěn)步發(fā)展，其服務(wù)領(lǐng)域也從單純的查帳驗資逐步發(fā)展到會計報表審計，驗資、設(shè)計會計制度，提供管理咨詢、代理納稅申報等各個方面。雖然我國的會計市場已經(jīng)逐漸地建立起來，但面對開放國內(nèi)市場、允許國外會計師事務(wù)所進入我國的壓力，我國尚處于發(fā)育階段的會計服務(wù)市場卻不得不進行更快的、更高效的發(fā)展，否則這一“朝陽行業(yè)”就會夭折在童年。隨著會計服務(wù)市場的發(fā)展，建立一個公平競爭的市場環(huán)境已經(jīng)變得越來越重要，因為在我國，會計服務(wù)市場存在的不公平競爭已經(jīng)成為阻礙我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的一個大問題。
一、我國會計服務(wù)市場存在的不公平競爭現(xiàn)象。
我國會計市場存在的不公平競爭現(xiàn)象主要表現(xiàn)為以下幾個方面：
（一）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)已經(jīng)逐漸遠離了會計師事務(wù)所。
稅務(wù)代理業(yè)務(wù)本來是會計師事務(wù)所會計服務(wù)的重要內(nèi)容，但是在目前，很少有會計師事務(wù)所能夠接受這項業(yè)務(wù)，原因是此類業(yè)務(wù)幾乎已經(jīng)被稅務(wù)師事務(wù)所全部“承包”。顯然這種現(xiàn)象的產(chǎn)生是不正常的。會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，應(yīng)該說在稅務(wù)代理領(lǐng)域，屬于競爭對手，按照公平競爭的原則，誰的服務(wù)質(zhì)量好，誰就可以贏得客戶，但事實恰恰相反。由于稅務(wù)師事務(wù)所在建立之初，一般都是稅務(wù)部門的下屬機構(gòu)，雖然按照規(guī)定，稅務(wù)事務(wù)所都與原發(fā)起的稅務(wù)部門脫鉤，但很大一部分稅務(wù)師事務(wù)所的“脫鉤”都只是表面上的，私下里仍是有著千絲萬縷的聯(lián)系，比如仍在同一層樓辦公，互相代為報銷費用、安排子女就業(yè)等，甚至有的地區(qū)公開提出，稅務(wù)代理“要依靠行政來推動”。這種情況的產(chǎn)生，使稅務(wù)代理業(yè)逐漸成為一種具有壟斷特征的行業(yè)。相應(yīng)的，會計師事務(wù)所在這一領(lǐng)域的競爭中，明顯處于劣勢，使得很多會計師事務(wù)所逐漸退出稅務(wù)代理業(yè)的競爭，在代理納稅申報方面的業(yè)務(wù)量幾乎為零。
（二）某些事務(wù)所與一些職能部門建立特殊利益關(guān)系使得競爭對于在市場競爭中處于不利地位。
注冊會計師行業(yè)的工作性質(zhì)決定了注冊會計師出具的審計報告具有證明效力，可以成為工商、稅務(wù)、財政等部門行使職權(quán)的一種證明文件。因此，《注冊會計師法》規(guī)定注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，并且把“獨立性”作為注冊會計師行業(yè)最重要的職業(yè)道德。但是，某些事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，與有關(guān)職能部門建立了特殊的利益關(guān)系，于是便出現(xiàn)了目前很普遍的這些現(xiàn)象：辦理工商登記時，工商部門只承認某指定事務(wù)所出具的驗資報告；納稅人申請辦理上年度虧損核定時，稅務(wù)部門要求到某指定會計師事務(wù)所核定；工商部門在辦理企業(yè)年檢時，也要求有某指定事務(wù)所出具的審計報告等等。雖然公眾對這些現(xiàn)象感到非常憤怒，但也是無可奈何，而這些“指定事務(wù)所”之外的其它會計師事務(wù)所，在競爭中也受到很大的壓制。這種現(xiàn)象的泛濫使注冊會計師行業(yè)不再是公平競爭，優(yōu)勝劣汰，事務(wù)所要發(fā)展，也不是通過提高自己的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而是靠關(guān)系、靠后門，誰“勾兌”得好，誰就吃香，誰就得利益。什么職業(yè)道德，什么執(zhí)業(yè)質(zhì)量，全被拋在腦后了。
（三）采用降低收費、出具虛假報告等手段來爭取業(yè)務(wù)，使其他守法的事務(wù)所在競爭中處于不利地位。
盡管各地區(qū)主管財政機關(guān)都制訂了相應(yīng)的收費標準，但收費標準也不可能一成不變的，所以會計師事務(wù)所在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中的收費問題是很難監(jiān)督的。這便造成了這樣一種情況：一方面那些和財稅、工商部門有關(guān)系的事務(wù)所的收費標準偏高，被審計單位叫苦不迭，另一方面那些無背景無關(guān)系的事務(wù)所便通過降低收費來爭取業(yè)務(wù)，同時對被審單位來說，委托事務(wù)所辦理審計業(yè)務(wù)就好象在夜市上買東西一樣，至少要砍一半價似乎才劃算，甚至有的會計師事務(wù)所不惜以三折、四折來招攬業(yè)務(wù)。在這種無序的競爭環(huán)境中，執(zhí)業(yè)質(zhì)量就被很多事務(wù)所忽視了，各種不可思議的事情也都發(fā)生了，比如先出審計報告后補工作底稿，甚至根據(jù)會計報告直接出審計報告。只要能爭取到業(yè)務(wù)，無原則地滿足客戶提出的各種要求，在未獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)便發(fā)表審計意見，這種追求短期利益的行為，使會計師事務(wù)所在公眾中的形象大為降低。
二、不公平競爭給我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶來的影響。
（一）注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高，降低了會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
正如大家所公認的，知識是會計師事務(wù)所競爭力的決定因素，人才資源是會計師事務(wù)所最重要的資產(chǎn)，但是，如果在一個國家，“關(guān)系”、“背景”是會計師事務(wù)所最重要的資產(chǎn)的話，那么，會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量就可想而知了。從注冊會計師本身來說，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更新專業(yè)知識就不再重要了，只要有關(guān)系，只要能帶來客戶就算你能干，在這種大環(huán)境下，要提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)是很困難的。當前，我國正致力于提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加快注冊會計師專業(yè)人才的培養(yǎng)速度，為此采取了很多措施，但如果事務(wù)所之間不是公平競爭，就很難激發(fā)注冊會計師和會計師事務(wù)所提高自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量的積極性，這種美好的愿望將不可能實現(xiàn)。
（二）嚴重影響注冊會計師行業(yè)在公眾中的形象，使注冊會計師出具的審計報告不具有權(quán)威性。
在我國注冊會計師行業(yè)曾經(jīng)是受人推崇的，注冊會計師也是讓許多人尊敬和羨慕的。近幾年，隨著注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍的拓展，人們開始熟悉注冊會計師，在熟悉的同時，人們開始發(fā)現(xiàn)很多注冊會計師并非想象中的公正、客觀。尤其是當被審計單位無可奈何地到某“指定事務(wù)所”接受審計時，當企業(yè)與會計師事務(wù)所討價還價時，注冊會計師行業(yè)在公眾心目中的形象便大打折扣。筆者經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)寧愿花大價錢請國外的知名事務(wù)所來辦理管理咨詢、財務(wù)分析業(yè)務(wù)，也不愿意把這些業(yè)務(wù)交給中國的會計師事務(wù)所來辦理，這說明在很多企業(yè)看來，中國的注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平不高，是不可信賴的。這種情況的產(chǎn)生，應(yīng)該引起我們足夠的警惕。中國的注冊會計師行業(yè)的目標是要走向國際市場，可事實上連處于政府保護下的國內(nèi)市場都無法占領(lǐng)，這不能不說明這一行業(yè)的缺陷。
（三）不利于注冊會計師行業(yè)實力的壯大，今后將無法與國外事務(wù)所競爭。
中國注冊會計師審計實務(wù)起步較晚，與國外著名的會計師事務(wù)所相比較，無論是理論水平還是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗都有一定的差距。同時，進一步開放會計服務(wù)市場的政策，將吸引更多的外國會計師事務(wù)所進入中國，中國會計服務(wù)市場的競爭將更加激烈。在這種情況下，國內(nèi)的會計師事務(wù)所必須努力壯大自己的隊伍，致力于培養(yǎng)高素質(zhì)的注冊會計師專業(yè)人才，以增加中國會計師事務(wù)所的國際競爭能力。因此，在國內(nèi)，就必須建立一個公平競爭，優(yōu)勝劣汰的行業(yè)生存環(huán)境，要讓每一位注冊會計師都認識到只有不斷培養(yǎng)自己適應(yīng)環(huán)境變化能力、創(chuàng)新能力和解決問題能力，才能具備足夠的競爭能力；讓每一個會計師事務(wù)所都認識到只有擁有優(yōu)秀的專業(yè)人才，事務(wù)所才能生存，才能在市場競爭中獲勝。才能有能力參與越來越激烈的國際競爭。
（四）損害了企業(yè)財務(wù)信息使用者的利益。
注冊會計師審計的作用是提高財務(wù)信息的可靠性和可信性，他的服務(wù)對象從本質(zhì)上講是社會公眾，所以一旦注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高甚至出具虛假報告，受損害的就是財務(wù)信息的使用者，即社會公眾的利益。會計服務(wù)市場的不公平競爭，必然帶來執(zhí)業(yè)質(zhì)量的下降，甚至可能出現(xiàn)為了爭取業(yè)務(wù)，不負責任地發(fā)表無保留意見，損害企業(yè)財務(wù)信息使用者的利益，這與注冊會計師驗證財務(wù)信息可靠性的崇高職責背道而弛。隨著中國金融體制改革的推進與證券市場的完善，企業(yè)財務(wù)報表的可靠性對于投資者的投資決策正確性，證券市場長期穩(wěn)定運行和國家制定經(jīng)濟政策起著愈來愈重要的作用。但目前我國企業(yè)會計信息失真的問題已經(jīng)非常嚴重。每一次會計信息質(zhì)量抽查，都會有一批會計師事務(wù)所和注冊會計師受到嚴厲處罰。這說明提高會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，建設(shè)一個公平、有序的會計服務(wù)競爭市場已經(jīng)是刻不容緩了。
三、規(guī)范管理，建立公平競爭會計服務(wù)市場。
（一）進一步做好稅務(wù)師事務(wù)所的清理整頓工作，要求稅務(wù)師事務(wù)所與原發(fā)起主管部門完全脫離關(guān)系。
我國曾經(jīng)進行稅務(wù)師事務(wù)所的清理整頓工作，但收效甚微，表面上是脫鉤了，但實際上稅務(wù)部門和稅務(wù)師事務(wù)所千絲萬縷的聯(lián)系并未剪除，所以有必要進行一次更為嚴格、更為徹底的清理工作，具體包括幾個方面：第一，要求稅務(wù)師事務(wù)所不得與稅務(wù)部門共用同一辦公地點；第二，對稅務(wù)師事務(wù)所的財務(wù)收支進行清理審查，重點審查其有無不合理的費用支出，以確定原主管稅務(wù)部門是否從中獲取利益；第三，規(guī)范全國注冊稅務(wù)師資格考試，使稅務(wù)部門的職工子女和來自其他部門的考生同樣公平地參與國家考試，以免稅務(wù)師事務(wù)所變成稅務(wù)部門的“就業(yè)安置中心”。
（二）規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)收費標準，各地區(qū)制訂對外公開的收費標準明細表，通過定期審計檢查其執(zhí)行情況。
根據(jù)財政部頒發(fā)的《注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)收費管理辦法》，各地財政廳（局）都制訂了本地區(qū)的注冊會計師執(zhí)業(yè)收費標準，但實際執(zhí)行過程中，委托單位對這一標準并不熟悉，很多企業(yè)都習慣于在會計師事務(wù)所報價后進行討價還價。所以有必要在注冊會計師行業(yè)進行“明碼實價”，由各地區(qū)根據(jù)本地區(qū)的實際情況，制訂執(zhí)業(yè)收費標準明細表，并且要求各會計師事務(wù)所張貼于本所辦公地點，這樣可以消除委托單位的疑慮，也利于各會計師事務(wù)所的規(guī)范運作。同時為了確保收費標準的嚴格執(zhí)行，應(yīng)定期對會計師事務(wù)所的財務(wù)收支進行檢查，這一工作可與注冊會計師協(xié)會每年的事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查工作同時進行，一旦發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所未按規(guī)定收費，通過調(diào)查確定為不公平競爭行為后，就可進行相應(yīng)的處罰。
（三）建立針對不公平競爭的投訴制度。
目前，各行各業(yè)都有投訴制度，但注冊會計師行業(yè)卻沒有，這是與注冊會計師行業(yè)所要求的獨立、公正原則不符的。實踐證明，完善而有效的投訴制度是促使一個行業(yè)規(guī)范發(fā)展的有效手段。只有建立完善的投訴制度，才能使會計師事務(wù)所的運作處于公眾的監(jiān)督之下，不僅可以提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也有助于塑造注冊會計師行業(yè)在公眾中的形象。地方注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立投訴電話，并且將投訴電話號碼向全社會公開。當出現(xiàn)會計師事務(wù)所未按規(guī)定收費時，行政部門指定會計師事務(wù)所辦理某些業(yè)務(wù)等不公平競爭現(xiàn)象時，企業(yè)和會計師事務(wù)所都可以進行投訴，而地方注冊會計師協(xié)會則必須對每一次投訴進行相應(yīng)的調(diào)查和處理，并將處理結(jié)果告知投訴人，必要時，可以通告的形式在全行業(yè)發(fā)布。
（四）支持一批中外合資會計師事務(wù)所的建立，促進國內(nèi)會計服務(wù)市場的成熟，盡快培養(yǎng)一批具有國際水準的中國注冊會計師。
中國的注冊會計師行業(yè)存在諸多的不公平競爭現(xiàn)象，主要原因還是整個行業(yè)的不成熟。由于起步較晚，很多準則、標準都在逐步制定和完善過程中，不管是人員素質(zhì)還是理論水平都急待提高。因此要從根本上解決中國注冊會計師行業(yè)的不公平競爭問題，關(guān)鍵還是要采取穩(wěn)妥的措施使一大批中國注冊會計師和會計師事務(wù)所走向成熟。通過借鑒國際通行的審計準則和引進國際先進的審計技術(shù)，可以加快與國際審計慣例接軌的速度，從而提高中國注冊會計師的審計質(zhì)量。要達到這一目標，建立一批中外合資會計師事務(wù)所是比較可行的的方法，這樣既可以培養(yǎng)一批具有國際水準的中國注冊會計師，又不至于讓中國的會計師事務(wù)所在競爭中被淘汰出局。走國際化的道路，請進來的同時也走出去，恐怕這才是解決中國注冊會計師行業(yè)許多問題的關(guān)鍵所在。
