【摘要】“營業稅改增值稅”是我國稅制改革中的里程碑，如何深入推進“營業稅改增值稅”實施，是我們探討的一個重要問題。本文從深刻理解“營改增”的意義出發，提出從四個關鍵點促進“營改增”全面實施。
【關鍵詞】營業稅 增值稅 營改增
2011年11月17日，中國財政部、國家稅務總局正式發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅的試點。“營改增”破解了制約現代服務業發展的一個非常重要的瓶頸，它解決了服務業及第三產業“進項稅”不許抵扣的問題，消除了增值稅對服務業及第三產業不平等的問題，實現了服務業及第三產業稅收環環征收、層層抵扣，稅制更科學、更合理，更符合國際慣例。
一、以深刻領悟“營改增”意義為出發點
在經濟全球一體化的形勢下，我國逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，還將有利于我國調整產業發展結構，促進市場經濟的進一步發展。
1. 有利于調整產業發展結構，促進我國現代服務業的發展。增值稅已經在全世界170多個國家實施，表明它具有獨特的優勢。增值稅的核心特征是它的抵扣機制，能夠有效地避免重復征稅。
1994年我國建立增值稅制度，由于當時條件的制約，在改革的深度和廣度上還沒有完全到位。如：服務業保留了征收營業稅。十幾年后，這個稅種對經濟的負面影響越來越凸顯出來了：國內服務業的規模小，在國際市場缺乏競爭力；十一五規劃當中所有稅收指標大都是超額完成的，而營業稅沒有達到稅收指標。
中國為什么變成了制造業大國，其主要原因之一是因為制造業征收增值稅，而增值稅可以抵扣、可以享受出口退稅等政策，而營業稅無法抵扣，不能出口退稅，對營業額全額征稅，存在重復征稅的問題，營業稅是制約服務業發展的原因之一，使服務企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”模式。不利于服務企業的發展，進而在國際貿易中處于劣勢。營業稅改證增值稅，可以調整產業發展結構，完成了“營改增”，將成為社會主義市場經濟稅制建設中的又一個里程碑。
“營改增”將促進企業分工細化：如生產與技術研發的分離。稅改前生產企業購入的營業稅不允許抵扣，許多生產業企業介于外購技術的營業稅負擔較大，不愿意將研發環節從本企業分離，而企業因研發中投入人力、財力較高，見效慢，企業不愿過多投入研發費用，技術得不到及時更新，企業生產的產品技術落后，很多企業逐漸面臨被市場淘汰。加大試點之后，由于外購研發技術負擔的增值稅可以抵扣，一些生產制造企業向外分離研發設計，技術研發有一個良好的環境，技術更新加快，企業的產品有相對穩定的市場，有利于企業長期發展，“營改增”可以促進深化專業分工、提高技術創新效率、增加就業崗位等社會效應。
“營改增”提升了現代服務業和商品在國際市場上的競爭力。“營改增”后，國際運輸、研發設計等現代服務業被納入出口零稅率范圍，可以享受出口退稅，推動了這類服務以不含稅價格參與國際市場競爭；另外，出口貨物接受第三產業的服務，稅負減輕，如：提供交通運輸和部分現代服務業勞務所負擔的進項稅額可以得到退還，增強了出口貨物的競爭力。
2. 促進了結構性減稅。“營改增”后，首先降低了現代服務業的稅賦，同時也降低了制造業的稅賦，如：制造業接受了運輸服務，也可抵扣增值稅；從“營改增”試點統計分析來看，“營改增”后降低了整體的稅賦。所以結構性減稅，最根本的就是營業稅改增值稅，其他還有很多的措施，但是任何一個措施都沒有這個措施力度大，是其他任何結構性減稅所不能替代的。這次“營改增”，是落實國務院結構性減稅方針的一個最重要的舉措。
3. 增強了增值稅抵扣鏈條的完整性。原來增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，服務業中所耗用的生產性的增值稅不能抵扣，同時營業稅給了制造企業也不能抵扣，影響了增值稅“連環抵扣”作用的發揮，現行的稅制增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，這種抵扣效應便大打折扣。“營改增”使增值稅抵扣鏈條更加完整。二、國家周密的實施方案、逐步完善的稅收制度是“營改增”的保障點
1. 以點帶面，全面推進“營改增”。按照國家規劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”，拉開營業稅改增值稅的改革大幕，上海做“營改增”試點城市，帶動全國“營改增”的推進，從試點中發現問題解決問題，總結經驗，制定出更科學的“營改增”的制度與措施。第二步，一次性推開“營改增”的風險比較大，因此采取了先在9個省、直轄市的“1+6”行業試點的改革方式，讓改革中出現的問題能夠暴露出來，在解決了這些暴露出來的問題之后，再將改革逐步推開。2013年8月1日起，交通運輸業以及7項部分現代服務業率先在全國范圍內推廣實施營改增。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，即取消營業稅，按照規劃，有望在十二五（2011 ~ 2015年）期間完成“營改增”。
2. 逐步完善稅收制度。以預算管理方面為例，為使“營改增”順利實施，國家制定了一些試點的稅收等制度如：《財政部 中國人民銀行 國家稅務總局關于上海市開展營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知》（財預［2011］538號）、《財政部 中國人民銀行 國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知》（財預［2012］367號）、《財政部關于營業稅改征增值稅試點期間服務貿易出口退稅有關問題的通知》（財預［2012］372號）隨著形勢發展，財政部、中國人民銀行 國家稅務總局2013年6月28日發布“關于營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知”：經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點，相應廢止了財預［2011］538號、財預［2012］367號和財預［2012］372號文件。為做好試點期間營業稅改征增值稅（以下簡稱改征增值稅）的預算管理工作，該制度制定的內容更為全面可行。
三、企業制定具體實施方案是“營改增”的落腳點
“營改增”對于企業而言是機遇與挑戰并存。進行“營改增”的企業，應制定具體實施方案，促使“營改增”順利實施。
1. 加強宣傳，提高政策把握能力。企業領導重視，宣傳“營改增”的重要性，認真組織學習財政部國家稅務總局下發的《營業稅改征增值稅試點方案》，通過參加財政部門培訓、召開政策研究會、邀請財政部門有關專家進行專題輔導等方式，了解和掌握試點方案及相關政策，用好政策、放大效應，努力為現代服務業的轉型發展做出貢獻。
2. 開展調研分析。對已實行了“營改增”的試點企業進行調研，尤其是與自己業務相同的企業，了解試點企業中“營改增”可能產生的問題和困難，借鑒試點企業的成功經驗，分析“營改增”后本企業稅負的增減。
從目前試點的情況來看，首先，有95%的試點企業的稅負是減輕或沒有產生變化，有5%左右的試點企業的稅負有所增加。其次，所有的小規模納稅人，包括眾多的個體戶都獲得減稅，減稅的幅度達到40%。再次，交通運輸業中的部分一般納稅人企業和部分其他行業的企業，其稅負有不同程度的增加，但是隨著試點工作的推進，稅負增加情況呈現逐步下降乃至逐月下降的態勢。
以上海市交通運輸業企業的稅負變化情況為例，試點第一個月，交通運輸業企業增負0.8億元，而到去年12月，交通運輸業企業就變成總體減負0.8億元，到今年2月份，交通運輸業企業總體減負2億元，北京市的情況也是這樣的，這對“營改增”的進一步全面實施有一定參考價值。
四、提升相關人員業務水平為“營改增”的著眼點
1. 提升財務人員相應的業務水平。“營改增”政策的實施，對財務人員提出了更高的要求，組織財務人員參加相關政策的培訓，加強對“營改增”政策的理解與運用。認真學習增值稅相關政策，如對增值稅專用發票的認識；增值稅進項稅與銷項稅的核算；對增值稅項目中的很多視同銷售或者不予扣除項目的精準把握；出口退稅等，這些會對企業的稅務利潤產生較大的影響。因為營業稅一般是按照營業收入直接征稅，計算起來比較簡單，當實行增值稅后，由于運用的是連環抵扣的征稅辦法，所以，提升財務人員的業務水平，科學合理核算“營改增”轉型期的業務，是“營改增”實施亟待解決的問題。
2. 提高對增值稅專業發票的重視。企業所接受的發票“營改增”以前關注其業務的合法性、真實性和有效性，隨著“營改增”的實施，取得合法的增值稅發票并進行相應的抵扣，將是企業必需關注的。對于企業如何與上下游合作伙伴之間的增值稅專用發票的銜接，將變得非常重要，稍有不慎將會給企業造成不必要的損失，所以取得合法的增值稅專用發票企業需重點關注。
3. 加強企業內部相關部門人員對“營改增”政策的學習。針對企業的銷售、采購和福利等相關部門的人員，認真組織學習增值稅的相關政策，理解普通發票與增值稅專用發票對本企業的作用，不能按照過去那種只要給發票就可以，僅僅有發票是不夠的，采購環節的人員一定要重點培訓，企業其他涉稅崗位人員的專業學習也是至關重要的，要注意上下游合作伙伴之間的溝通和交流，這些是取得合法增值稅發票的保證，應加強企業內部相關部門人員“營改增”政策的學習，使“營改增”在企業順利實施。
主要參考文獻
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4. 楊志勇.大勢所趨下的營業稅改征增值稅.資本市場，2012；1
5. 張璠.建筑業營改增試點的應對措施.財會月刊，2013；2
【作 者】
張文杰
【作者單位】
（內蒙古財經大學 呼和浩特 010051）
