【摘要】2012年2月7日國務院公布了關于《事業單位財務規則》的批復（國函［1996］81號）的規定，修訂后的《事業單位財務規則》（以下簡稱《新規則》）于2012年4月1日施行。《新規則》對已經施行了16年的《事業單位財務規則》進行了創新改革。本文根據《新規則》對高校收支科目、收入支出表進行了相應的調整，以適應高校對收入和支出的核算要求。
【關鍵詞】事業單位財務規則 變化 科目報表構想
一、《新規則》下增設會計科目的設想
相較于之前的《事業單位財務規則》，《新規則》在收入、支出、年終結轉與專用基金四個方面做出了較大的變化，但也有一些不足之處需要改進。
參照《財政部關于政府收支分類改革后事業單位會計核算的問題的通知》（財會［2006］10號）、《關于中央級事業單位財政撥款結轉和結余資金會計核算有關事項的通知》（財會［2010］5號）和財政部關于印發《中央部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法》的通知（財預［2010］7號）以及新《規則》的有關規定，為了加強對財政投入資金的核算，以及進一步規范非財政補助結轉、結余及其分配的會計處理，結合筆者在高校財會實際工作經驗，建議如下：
其一，在收入類科目中增設“財政撥款收入”和“非財政撥款收入”兩個一級會計科目，分別核算事業單位按資金來源性質區分的不同款項；原來的“財政補助收入”和“事業收入”兩個一級平行會計科目變為“財政撥款收入”的兩個一級平行明細科目，分別核算從“各類財政撥款”和“財政專戶核撥”的收入。
其二，在支出類科目中“事業支出”下增設兩個一級明細科目“財政撥款支出”、“非財政撥款支出”，以及兩個二級明細科目“基本支出”、“項目支出”，分別核算事業單位使用財政撥款和非財政撥款支付的事業支出。
其三，年終時在“事業結余”科目中增設“財政撥款結轉和非財政撥款結轉”兩個一級明細科目，以及兩個二級明細科目“基本支出結轉和項目支出結轉”分別核算。
現對《新規則》高校會計核算科目設想如下：1. 收入類相關會計科目。
（1）當收到各類財政撥款時：借：銀行存款/零余額賬戶用款額度；貸：財政撥款收入——財政補助收入——基本支出（項目支出）。
（2）當收到從財政專戶核撥資金時：借：銀行存款/零余額賬戶用款額度；貸：財政撥款收入——事業收入——基本支出（項目支出）。
（3）當收到非財政撥款時：借：銀行存款；貸：非財政撥款收入——其他收入——基本支出（項目支出）。
2. 支出類相關會計科目。
（1）當發生財政撥款支出時：借：事業支出——財政撥款支出——基本支出（項目支出）——工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、基本建設支出、其他資本性支出——《政府收支分類科目》中支出經濟分類科目的“款”級科目；貸：財政撥款收入——財政補助收入——基本支出（項目支出）/財政撥款收入——事業收入——基本支出（項目支出）/銀行存款等。
（2）當發生非財政撥款支出時：借：事業支出——非財政撥款支出——其他支出——基本支出（項目支出）——工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、基本建設支出、其他資本性支出——《政府收支分類科目》中支出經濟分類科目的“款”級科目；貸：銀行存款等。
3. 年終結轉時相關會計科目。
（1）年終結轉各類財政撥款收入時：借：財政撥款收入——財政補助收入——基本支出（項目支出）；貸：事業結余——財政撥款結轉——基本支出（項目支出）結轉。
（2）年終結轉財政專戶核撥資金時：財政撥款收入——事業收入——基本支出（項目支出）；貸：事業結余——財政撥款結轉——基本支出（項目支出）結轉。
（3）年終結賬非財政撥款收入時：借：非財政撥款收入——其他收入——基本支出（項目支出）；貸：事業結余——非財政撥款結轉——基本支出（項目支出）結轉。
（4）年終結轉財政撥款支出時：借：事業結余——財政撥款支出結轉——基本支出（項目支出）結轉；貸：事業支出——財政撥款支出——基本支出（項目支出）。
（5）年終結轉非財政撥款支出時：借：事業結余——非財政撥款支出結轉——基本支出（項目支出）結轉；貸：事業支出——非財政撥款支出——其他支出——基本支出（項目支出）。
通過上述結轉后，分析“事業結余”各個明細科目的情況：當“事業結余——財政撥款支出結轉——基本支出（項目支出）結轉”和“事業結余——非財政撥款支出結轉——項目支出結轉”為貸方余額時，不進行“結余分配”科目參與分配，下一年度按照原用途繼續使用；若出現借方余額則轉入“事業基金”科目進行彌補。當“事業結余——非財政撥款支出結轉——基本支出結轉”為貸方余額時，進行“結余分配”科目參與分配，按規定提取職工福利基金，剩余部分轉入事業基金用于彌補以后年度單位收支差額；若出現借方余額則轉入“事業基金”科目進行彌補。
經過上述年終會計核算，能清晰地反映各個方面的資金來源、使用過程及年終財政撥款結轉、結余和非財政撥款結轉、結余資金的結轉下年使用數和結余情況。
二、對《新規則》財務報表的設想思路
1. 設想思路。財政撥款是高校履行公益性職能的基本保障，通過編制財政撥款收入支出表并作為主表納入年度報告體系，能夠反映高校不同財政資金的來源和資金支出情況及其增減變動，考核、分析資金的使用效果，從而有利于加強財政撥款收入和支出的監管，保證財政撥款真正用于高校的事業發展。
根據《新規則》內容的相關變化，對高校財政撥款收入支出表設想如下：①財政撥款收入=財政補助收入+事業收入=財政補助收入（項目支出和基本支出）+事業收入（項目支出和基本支出）；②財政撥款支出=財政撥款支出（項目支出和基本支出）；③財政撥款結轉=財政補助收入（項目支出）+事業收入（項目支出）-財政撥款支出（項目支出）；④財政撥款結余=財政補助收入（基本支出）+事業收入（基本支出）-財政撥款支出（基本支出）。
2. 財政撥款收入支出表框架設想。
【作 者】
羅水秀
【作者單位】
（浙江工業職業技術學院 浙江紹興 312000）
