摘要：筆者認為，不妨結(jié)合現(xiàn)行會計準則下的“長期待攤費用”、“預(yù)計負債”進行綜合考量，對原“待攤費用”、 “預(yù)提費用”科目類業(yè)務(wù)再作一次改革。
2000年《企業(yè)會計制度》對“待攤費用”、 “預(yù)提費用”作了如下定義：①待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別攤銷、且分攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用等。②預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如借款利息、預(yù)提的租金、保險費和固定資產(chǎn)修理費等。
但由于不少企業(yè)把這兩個科目當(dāng)作調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”，因此2006年《企業(yè)會計準則》刪除了“待攤費用”與“預(yù)提費用”科目，相應(yīng)地，企業(yè)資產(chǎn)負債表中也取消了這兩個項目。按現(xiàn)行會計準則的要求，企業(yè)提前發(fā)生的在以后各期（一年以內(nèi)）受益的費用，不再按期攤銷，而是直接計入當(dāng)期成本或期間費用。這樣一來，一些金額較大、在一年內(nèi)受益且提前支付的費用在支付期進行了會計處理，會造成當(dāng)月費用或成本畸高，對財務(wù)分析也形成障礙。例如，某企業(yè)是一家電子產(chǎn)品制造公司，日常生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢液重金屬含量較高，當(dāng)?shù)貨]有廢液處理管網(wǎng)設(shè)施，每年環(huán)保部門要求企業(yè)于1月交納全年環(huán)境治理費200萬元。這筆業(yè)務(wù)1月份就一次性計入了成本費用，造成1月份費用陡增200萬元，其他月份就沒這筆費用。每次財務(wù)分析要作專項說明，不利于決策者對會計信息的縱向比較。
但是，企業(yè)在日常經(jīng)營中，又實實在在地存在如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金等這類“待攤費用”業(yè)務(wù)，也存在如預(yù)提租金、保險費和固定資產(chǎn)修理費等這類“預(yù)提費用”業(yè)務(wù)，而現(xiàn)行會計準則及應(yīng)用指南沒有對這類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理和報表列示作任何說明，也沒有明確表示允許待攤、預(yù)提。 實務(wù)中的會計處理各行其是，待攤費用大多記入“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等，預(yù)提費用則記入“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”等。
現(xiàn)行會計準則規(guī)定：長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項費用，如開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。預(yù)計負債是指企業(yè)對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)實義務(wù)而確認的負債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確認的負債。這說明，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”下的待攤、預(yù)提類業(yè)務(wù)的會計處理是繞不過的坎。只不過，現(xiàn)行會計準則保留了受益年限長于1年的攤銷。
因此，筆者認為，不妨結(jié)合現(xiàn)行會計準則下的“長期待攤費用”、“預(yù)計負債”進行綜合考量，對原“待攤費用”、 “預(yù)提費用”科目類業(yè)務(wù)再作一次改革。
1. 新設(shè)“遞延費用”科目，把攤銷期限在1年以內(nèi)或攤銷期限在1年以上的各項費用，統(tǒng)一在“遞延費用”科目內(nèi)核算，不再保留“長期待攤費用”科目。這一科目仍屬于資產(chǎn)類科目，在資產(chǎn)負債表的“流動資產(chǎn)”和“長期投資”之間列示。同時，也與“遞延收益”相呼應(yīng)。
2. 關(guān)于“預(yù)提費用”類業(yè)務(wù)，可參考以下兩種方案改革：
第一，由財政部出補充規(guī)定，所有企業(yè)一律不允許預(yù)提費用，待這類費用發(fā)生時，通過“遞延費用”科目核算。如果是跨年度的費用，如2013年11月交2014年度的報刊雜志費，該費用仍在2013年11月“遞延費用”核算，只不過2013年11月、12月不攤銷，等到2014年1月開始攤銷，計入當(dāng)期損益。
第二，將原“預(yù)提費用”類業(yè)務(wù)放在“預(yù)計負債”中核算。由于預(yù)計負債是指企業(yè)對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)實義務(wù)而確認的負債，“預(yù)提費用”類業(yè)務(wù)實質(zhì)上也是預(yù)計負債，因為費用發(fā)生的時間不確定，也屬于或有事項。例如，我們?nèi)藶橐?guī)定了一個固定資產(chǎn)大修理時間如10月份，但是因為機器的故障，這個時間提前到5月或推遲到12月都有可能。
【作 者】
石中義
【作者單位】
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