【摘 要】
【摘要】有效的政府會計報告制度是實現財政透明度的重要基礎條件，而界定報告主體是構建政府會計報告制度的核心環節。本文借鑒西方國家的“雙主體”模式，按照交易性原則統一規劃會計賬戶，實現政府會計報告主體的重整，以使我國的政府會計報告制度更加合理、成熟。
【關鍵詞】政府會計報告主體 雙主體 交易共性 透明度
一、政府會計報告主體的內涵
按照國際會計師聯合會公立單位委員會的解釋，政府會計報告主體是指能夠合理預期到使用者存在的主體，這些使用者依賴財務報告獲取對自己履行受托責任和制定決策有用的信息，它們可以是政府部門、作為政府一部分的主體以及整個政府。鑒于政府會計的特殊性，許多國家都將政府會計主體區分為記賬（核算）主體和報告主體。而其中政府會計報告主體是從財務報告的角度，對會計主體的具體界定，報告主體主要解決單位會計報表的業務資料范圍問題。報告主體一般從財務報告的目標和信息使用者的需求出發，以主體理論為基礎確定。主體理論是在主體假設的基礎上形成的，其核心是強調一個經濟實體本身的獨立存在。會計要反映主體內部的價值運動，而不是持有主體權益的個人的經濟活動。在確定政府會計報告主體時，要注意層次性，把政府會計的報告主體分為基本政府和基本政府的組成單位（如行政單位）、主要基金，條件成熟時，將基本政府的相關單位（如國有獨資企業）也納入報告主體范圍。
