【摘 要】
【摘要】 通過對影響開簿成本會計成功與失敗的關鍵性因素歸納探討，本文提出了一個綜合性的參與和使用開簿成本會計決策的權變模型，并針對每一因素分析了參與和使用開簿成本會計的權變策略。
【關鍵詞】 開簿成本會計 關鍵性因素 權變模型
一、開簿成本會計的內涵與特征
1. 開簿成本會計的內涵。開簿成本會計（Open-Book Cost Accounting）是指在法律意義上相互獨立的商業伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機制來系統披露成本信息的一種方法。成本信息披露既可以是供應商向購買方的單方面披露，也可以是雙方的同時披露；信息披露的程度既可以是完全開簿，也可以是部分開簿。成本信息的充分披露、透明與共享是開簿成本會計的本質。
2. 開簿成本會計的特征。①網絡層面的特性。企業與網絡中多個合作伙伴進行成本信息披露與共享，這是開簿成本會計所具有的網絡特性所決定的。網絡特性表現在兩個方面：網絡的嵌入性，是指內在于開簿成本會計中各個主體之間的關系以及這種關系的密切程度。嵌入性體現在兩個方面：一是關系性嵌入；二是結構性嵌入。關系嵌入性特征要求企業必須有意識得獲取和保持企業網絡中的關系優勢。結構嵌入性主要體現在網絡中的位置和網絡關系的緊密程度上。企業通過結構性和關系性的嵌入來組織外部知識網絡的機制。網絡的共生性，是指參與開簿成本會計的企業組成了一個利益共同體，共同尋找供應鏈成本降低的方法，彼此相互提供成本信息，促進供應鏈成本的優化。②成本信息披露方面的特性。參與開簿成本會計的企業是為了優化供應鏈成本，基于契約與信任的自愿性成本信息披露。成本信息披露既可以是供應商向購買方的單方面披露，也可以是雙方的同時披露。
