[摘 要] 隨著我國資本市場的不斷發(fā)展和完善,會計信息已成為經濟領域最重要的信息來源之一,會計信息質量的好壞,直接影響資本市場的健全、投資者信心、企業(yè)前途以至國民經濟的發(fā)展,而信息技術水平是影響會計信息質量的重要因素之一。本文旨在通過揭示二者之間相關性的大小,研究和探討如何有效利用信息技術,提高會計信息質量。
[關鍵詞] 會計信息質量;會計信息質量特征;信息技術
[中圖分類號] F230[文獻標識碼]A [文章編號] 1673-0194(2006)01-0035-02
一、 會計信息質量與會計信息質量特征
會計本質上是一個信息系統(tǒng),會計信息質量,從字面上來理解,也就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。它就像產品質量一樣,如果不能符合既定的產品質量標準,這些產品就不能為消費者帶來應有的效益。會計學界對會計信息質量的關注早在20世紀50年代就開始了,利特爾頓在《會計理論結構》(1953)中提出“正因為財務報表能夠以通俗易懂的方式反映企業(yè)的大量經濟活動,所以人們通過財務報表就有可能了解企業(yè)經營活動的基本情況。……充分披露所有重要和重大的會計信息是財務報表的一個重要規(guī)則。”可見那時的會計學界已經意識到會計信息質量的問題并提出了充分披露和重要性兩項質量要求。在會計信息失真現(xiàn)象嚴重,會計舞弊和造假頻繁的現(xiàn)實社會環(huán)境下,會計信息的質量更加受人關注。
會計信息質量特征是指使會計信息有用的特征,它是確定信息有用的成分,因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。FASB在第二號概念公告中,第一次將會計信息質量作為一個專門的研究項目系統(tǒng)地加以闡述并提出會計信息質量特征應與會計目標相聯(lián)系。該公告認為會計目標應該是“決策有用性”,因此,相關性是保證信息對決策有用的最重要的質量特征,同時,會計信息還應具有可靠性、真實性、可核性、中立性、可比性和可理解性。英國會計準則委員會1990年發(fā)表布的“原則公告”中認為會計信息質量主要在于相關性和可靠性,同時還需要考慮可比性與可理解性、及時性和效益大于成本原則等。
我國的會計信息質量特征的系統(tǒng)性研究從20世紀80年代開始,1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中以會計原則的方式闡明了十二項基本會計原則,與會計信息質量有關的基本原則包括:客觀性、可比性、一貫性、相關性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性等。2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》,將原來的十二項會計原則擴展為十三項,增添了“實質重于形式原則”。目前,我國會計理論界對會計信息質量特征的爭論和探討也十分熱烈,葛家澍教授(2003)認為應當“將我國的會計目標定位于受托責任上,會計信息質量應首先滿足可靠性”,即向信息使用者提供真實可靠的會計信息,而認為“我國會計目標的現(xiàn)實選擇應定位于決策有用”的也大有人在。
盡管分歧和爭論仍然存在,但會計界對會計信息質量基本特征的認同是一致的,即會計信息質量的基本特征是相關性和可靠性。會計信息的相關性和可靠性程度越高,則會計信息質量越好,會計信息產品的可信賴程度越高。因此,如何提高會計信息質量,成為會計理論和實務界探討的又一熱門話題,尤其是自2001年以來,國際和國內資本市場連續(xù)爆發(fā)類似安然、銀廣夏等一系列上市公司會計欺詐案件,使得各方利益相關人對提高會計信息質量的要求更為強烈。
二、會計信息質量與信息技術的相關性
信息技術對會計的影響是不言而喻的,由于IT技術,特別是網絡技術在會計領域中的滲透和廣泛應用,信息技術對會計行業(yè)已經產生深刻影響,不僅涉及會計行業(yè)的技術手段、核算方式、管理風格等方面,更重要的是影響了會計信息的質量。同時,會計信息質量特征的不斷發(fā)展和完善,也對信息技術提出了新的要求和挑戰(zhàn)。
(一)信息技術的發(fā)展和運用影響會計信息質量
會計信息的質量特征首先表現(xiàn)為相關性和可靠性,FASB第二號概念公告中認為,一項信息是否具有相關性取決于三個因素:即預測價值(Predictive Value)、反饋價值(Feedback Value )和及時性(Timeliness),而可靠性則包含真實性(Representational Faithfulness)、可核性(Verfiability)和中立性(Neutrality),信息技術的發(fā)展為提高會計信息相關性和可靠性提供了充分的條件。
縱觀信息技術在我國會計領域中的推廣和應用,一般認為經歷了三個主要階段,將這三個階段與對提高會計信息質量所起的作用進行比較,不難發(fā)現(xiàn)信息技術的進步與會計信息質量有著密切的關系。如下表所示:
第一階段(會計電算化階段)被認為是手工會計系統(tǒng)的仿真階段。這一時期會計信息系統(tǒng)的主要特征是以計算機替代了傳統(tǒng)的手工操作,例如手工會計登賬工作需專門的人員花費一個月不間斷地進行統(tǒng)計和登賬處理,而電算化會計軟件基本都具備自動登賬功能,一個月的憑證登賬工作可在不超過一分鐘的時間內完成,大大縮短了信息生產成本,提高了會計工作的效率。因此,會計信息的提供更為及時,大大提高了披露會計信息的及時性。但由于會計電算化僅僅是手工操作的替代,除了提高核算速度,降低會計核算成本之外,本質上并沒有改變手工會計信息處理的內容,在手工完成交易與事項的確認和計量工作之后,計算機所執(zhí)行的,不過是重復簡單的統(tǒng)計和匯總過程,因此,手工會計環(huán)境下存在的問題如確認計量錯誤、制造假賬、信息失真等在會計電算化系統(tǒng)中仍然存在,甚至由于計算機的使用,導致會計人員造假和從事會計舞弊的手段更加隱蔽,從這一點上來看,會計電算化系統(tǒng)對提高會計信息的可靠性和相關性并沒有起到明顯的推動作用。
第二階段(ERP信息系統(tǒng)推廣運用階段)中,ERP系統(tǒng)在會計信息化領域的推廣應用彌補了第一階段的不足。作為一種富含創(chuàng)新概念的管理技術和管理思想系統(tǒng),ERP的價值鏈中包括相互協(xié)同作業(yè)的子系統(tǒng),如財務、市場營銷、生產制造、維修服務、工程技術等,ERP不只是一個軟件系統(tǒng),而是一個集組織模型、業(yè)務流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術、實施方法為一體的綜合管理應用體系。與第一階段不同的是,ERP系統(tǒng)不再完全依賴手工完成會計信息的初次確認與計量過程,由于各子系統(tǒng)之間數據的共享和傳遞成為可能,大量的交易和事項直接通過系統(tǒng)內部傳輸完成。跳過了手工確認這一環(huán)節(jié),人為操縱會計信息的可能性減少了,從而提高了會計信息的真實性與可靠性。
第三階段(網絡會計平臺的建立與應用階段)突破了前兩個階段沒有解決的組織內部與外部信息溝通的問題,在因特網技術的支持下,網絡會計系統(tǒng)能夠更好地實現(xiàn)會計信息的外部使用者參與和使用會計信息的功能。一方面,不僅會計憑證,大量的原始憑證業(yè)務也無需依賴手工操作,直接由系統(tǒng)內部產生或外部提供,從來源上杜絕了只選擇對企業(yè)有用的會計信息進行披露的可能,從而更有效地滿足了會計信息可靠性的要求;另一方面,網絡平臺的建立使得各方利益相關者都能及時地得到對自己有用的信息,大大提高了會計信息的及時性與相關性。
可見,信息技術的發(fā)展對提高會計信息質量的提高所起的作用是不可忽略的,薛云奎教授(1999)甚至認為現(xiàn)代技術對會計革命所起的作用猶如數字電視
“頻道與節(jié)目”一樣,給會計領域帶來了全新感受和不同尋常的反響。
(二) 會計信息質量特征挑戰(zhàn)信息技術水平
不僅信息技術水平影響會計信息質量,會計信息質量特征同樣對信息技術提出了更高要求。
1. 及時性和安全性要求更加穩(wěn)定可靠的系統(tǒng)運行環(huán)境
在依賴電腦和網絡進行會計工作的情況下,一旦出現(xiàn)電腦故障——硬件的或軟件的,就會影響正常的會計核算工作。例如我們經常看到在銀行大廳里客戶排著長隊心急如焚地等待辦理業(yè)務,而窗口的提示牌上寫著“電腦故障,請諒解”,這雖然是金融企業(yè)的例子,但在會計領域同樣常見。雖然現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)可以實現(xiàn)即時報表,但電腦也許會在你正需要報送報表或核對賬務的時候對你說不,原因可能是多方面的:系統(tǒng)錯誤、硬件問題、病毒感染、網絡中斷等。在這種情況下,及時性就受到影響,同時,電腦和網絡病毒的存在也使會計人員必須時刻警惕會計信息的安全性。
2. 可靠性要求建立成熟完善的信息化監(jiān)督系統(tǒng)
由于我國目前尚未出臺相關法律規(guī)范電腦技術犯罪,會計信息化系統(tǒng)也缺乏成熟完善的監(jiān)督機制,對于某些黯熟電腦技術和會計操作的人來說,篡改賬目和隱藏真實數據也許變得更加容易,這將使會計信息的可靠性受到影響。因此,為確保會計信息的真實可靠,需要更成熟的技術來建立信息化監(jiān)督系統(tǒng),比如系統(tǒng)應能識別采用非正常途徑操作軟件更改的信息數據或從系統(tǒng)中篩選出沒有經過任何更改的源數據,這需要成熟技術的支持和軟件開發(fā)經驗的累積,目前國內的軟件開發(fā)技術水平離達到這一要求尚有差距。
3. 相關性與多樣性的矛盾
網絡雖然為會計領域提供了更為靈活豐富的信息空間,但正如頻道多了,反而不知如何選擇電視節(jié)目一樣,網絡平臺提供的多角度多方位的會計信息可能使本來就缺乏會計知識的投資者更陷入無法甄別的境地,不知哪一種信息對自己有用,與投資決策更相關。那個時候,投資者可能會懷念起單一財務報表的時代,雖然其相關性有限,但省去了再次選擇的麻煩。因此,會計信息的相關性也對信息技術提出了挑戰(zhàn),即系統(tǒng)應能幫助信息使用者從眾多的會計信息中找出與自己最相關的信息,目前現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)軟件在此項功能上還是空白。
三、 會計信息質量與信息技術相關性的啟示
從上面的分析可以看出,會計信息質量與信息技術具有極大相關性,二者相互促進,互為影響。一方面,信息技術的進步帶動會計信息質量的提高;另一方面,會計信息質量特征的不斷完善也對信息技術提出了更高要求。通過對二者相關性的研究我們認為,信息技術是提高會計信息質量的一種有效途徑,但并非唯一方式。影響會計信息質量的因素是多方面的,信息技術在提高會計信息的及時性方面有著不可比擬的優(yōu)勢,但會計信息的可靠性相關性不是光憑高速發(fā)展的信息技術就能達到的,還需要理論構建、道德約束、監(jiān)管并行。同時,信息技術對會計信息質量的影響有積極一面也有消極的一面。未來會計信息系統(tǒng)的研究應該致力于如何更有效地提高會計信息質量,加強信息監(jiān)督系統(tǒng)的建設,盡可能發(fā)揮信息技術對會計信息質量所起的促進作用,減少其負面影響。隨著信息技術的不斷進步,會計人員和信息使用者對獲取高質量可信賴的會計信息應更加充滿信心,會計信息質量的提高同時也意味著信息的使用成本降低,市場的誠信度增加,信息技術對會計行業(yè)所起的推動作用才能得到更有效的發(fā)揮。
