摘要：隨著《企業內部控制基本規范》及配套指引在我國上市企業逐步實施，按其要求建立一套科學、合理、行之有效的內審項目質量控制體系，對提升企業整體內部控制水平具有十分重要的現實意義。本文結合實際經驗，就如何構建企業內審項目質量控制體系及深化實施提出意見和建議。
關鍵詞：審計質量 控制體系 深化實施
自2012年1月1日起《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》將逐步在主板上市公司開始實施。上市公司內部審計部門是為穩步推進公司有效實施企業內部控制規范體系，確保內控體系建設落到實處、取得實效的重要部門。因此，如何構建企業內部審計項目的質量控制體系并在實務中予以深化實施，是目前上市公司內審部門亟待思考的課題之一。
一、構建內審項目質量控制體系及深化實施的目標
（一）理念和導向
構建內審項目質量控制體系是企業內審部門在規范審計業務流程、提升內部審計工作管理水平、防范審計風險、提升審計質量的重要制度保證。在構建體系并推進實施的過程中，我們遵循如下理念和導向：
1.在構建體系的過程中，遵循“標準先導、流程優化和質量管控”為導向的策略。首先在領會企業內部控制規范體系以及《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》等精神的基礎上，我們結合審計項目的實際情況持續制訂了一系列的制度規定，為保證項目質量提供了依據。其次通過強化各項審計程序的規范落實，為審計意見和審計報告的真實、準確提供了程序保障。最后通過質量考評、后續跟進等手段，確保審計目標的最終達成。
2.在深化實施的過程中，做到整個審計項目流程的“事前精心準備、事中充分實施、事后認真總結”。首先在項目前期通過充分的審前調查，制訂行之有效的審計方案。其次在審計實施進程中做好各項審計程序能夠按照既定審計計劃有效推進、充分落實，進而保證了審計報告的真實有效。最后在報告出具后，還需做好項目總結和整改跟進，使得審計效果得到充分體現。
（二）范圍和目標
1.在構建項目質量控制體系的過程中，其構建范圍應包含審計準備、審計實施、審計報告和后續審計等四個階段的規章制度和管理程序。在組織范疇方面，體系建設涵蓋到集團公司本級以及下屬各控股子孫公司。
2.審計項目質量管理是為合理保證審計項目目標的實現，而對審計項目全過程及關鍵環節實施的旨在保證審計項目質量的管理程序和方法。因此質量管理的目標：一是保障審計活動的合法、合規、合理；二是降低審計風險，使審計活動的效果達到既定的目標；三是有效防范經營風險，促進企業完善經營管理，提高經營效益，實現資產的保值增值。
二、體系構建和深化實施過程中的主要做法
（一）構建項目質量控制體系過程中的主要做法
1.制度設計。我們從審計委員會的層面制定一系列的規章制度，使得內審項目質量控制有法可依。首先制定了《內部審計工作管理辦法》、《審計工作計劃實施辦法》、《審計質量管理辦法》、《審計成果運用管理辦法》等程序性制度，以保證審計人員明確程序流程；其次制定了《審計工作質量評估規范》、《財務收支審計規范》、《工程項目審計規范》、《審前調查報告和審計實施方案規范》等實體性制度，用以指導審計人員在實務工作中的具體操作。
2.程序保障。為了使上述制度能夠在審計工作中得到切實執行，我們同時配套制定了一系列的程序表、報告模板、評價標準等材料。如在經濟責任審計方面，擬定報告模板、規范審計流程、統一工作底稿、設計調查問卷等；在投融資審計方面，編制長期股權投資、長短期借款等各會計科目的審計程序表和導引表；在項目質量評價方面，分別從程序與證據、工作底稿、審計意見、信息披露、執行流程等五個維度制定評價標準等等。
3.指標體系。按照結果導向和目標導向的原則，將審計項目質量控制體系劃分成審計準備、審計實施、審計報告和后續審計等四個板塊來進行建設。在體系構建過程中，初步形成了以綜合評價為引領、各專項板塊評價為支撐、質量把控風險分類分級的評價體系，采用分析判斷與量化指標相結合的評價模式。
（二）推進項目質量控制深化實施的主要做法
1.對內部審計小組工作質量的管控。為確保審計項目的總體質量，在實務操作中我們主要從審計項目組、審計程序、審計結論和報告三個方面采取質量控制措施。
（1）審計項目組質量控制。一是項目組成員獨立。在人員安排上，充分考慮人員獨立性，與被審計單位或被審計人有利害關系的人員，不被選入項目組成員。二是審計項目組外勤審計中取得被審計單位關于保證所提供資料真實性、完整性的書面承諾。三是審計項目組建立內部現場復核制度，由項目小組長對項目組底稿進行復核，對項目組成員進行指導、監督、復核。四是項目主審在現場對審計項目組重要底稿進行現場復核。五是審計項目組對于重大問題或者難以把握的專業問題，向內審部門負責人請示，必要時向外部專家提出咨詢，請求出具咨詢意見，對于發現的重大問題將及時向公司管理層匯報。
（2）審計程序質量控制。一是在項目計劃上，針對每個審計項目的具體情況和特點，制定詳細、合理、科學、可行的審計計劃。為此，我們做到：①審前工作準備充分。我們在實施審前調查、充分了解被審計單位及其環境、內部控制的基礎上，制定詳實的審計實施方案和質量控制制度，并組織項目組成員進行專題研討培訓。②審計重點對策明確。在審前調查基礎上，根據審計目標的要求，要求每個項目組成員都要充分理解審計的目的、范圍和內容，明確各單位的審計重點及難點，并制定相應的措施和審計對策。③審計步驟安排合理。將整個審計工作再細分為審計計劃、審前調查、審計實施、整理匯總、溝通征求、出具報告、后續審計等多個階段進行，每個階段的工作內容和要求都事先明確。④審計方法選擇科學。除制定科學合理的總體審計方法外，我們還根據被審計單位的業務特征，制定特定的審計方法和程序，以提高審計效率，確保審計質量。二是在項目組織上，安排合理、有效的專業團隊負責項目審計工作，以保障審計工作的質量和完成時間。在審計力量安排上，保證審計人員數量充足、執業經驗豐富。在審計責任落實上，安排審計經驗豐富且責任性強的人員擔任項目小組主審，并實行項目負責人制度，明確了小組成員、項目主審、審計組長以及內審部門負責人不同職級的責任。三是在項目實施上，我們在審計程序和審計時間上確保項目的審計工作質量。首先，審計程序嚴格把關。嚴格按照公司各項文件精神，重大問題及時匯報制度、分層負責制度，要求項目組成員嚴格按照文件和流程要求實施審計，確保審計工作的獨立、客觀、公正。其次，審計時間充分保障。我們一般采取重點審計項目優先原則來安排審計時間，并在實施中予以保障，確保項目在規定時間內完成。再次，充分利用內部審計、外部審計工作結果。
（3）審計結論和報告質量控制。一是審計項目組以充分、適當的審計證據為依據，以會計準則和審計準則及公司內部規章制度為評判標準，及時整理、分析和總結，得出恰當的審計和評價結論，形成審計報告。二是質量控制程序嚴密。我們嚴格執行項目質量控制規范，采用三級復核質量控制體系，嚴格控制審計質量。除項目主審、審計組長復核外，必要時增加由內審部負責人實施獨立復核程序，具體工作要求如下：在項目主審、項目組長復核的基礎上，進行獨立性復核，并形成書面復核意見。對復核結果進行查驗，對查驗結果正確的予以簽發；對不符合要求的工作底稿退回有關人員重做，并記錄在案。對復核中發現的問題不能與審計組長或項目主審達成一致意見的，或復核發現重大問題，上報公司管理層并說明處理意見。為強調項目主審和審計組長對所執行項目的直接責任，建議實施“項目結果評價制度”，對出具的審計報告都要根據復核結果，從審計計劃、審計程序、審計證據和工作底稿、審計意見等方面對項目執行情況進行評價計分，并據此作為對項目人員、項目主審和審計組長進行年度績效考核的主要依據。三是溝通反饋及時。在審計過程中，我們對發現的重大問題及時與公司管理層及被審單位進行溝通，并按照相關法律法規及工作規范進行處理。
2.對外部中介機構審計質量的管控。現階段委托外部中介機構（主要為會計師事務所）輔助審計組開展工作的情況較為普遍，因此中介機構執業質量的優劣在一定程度上也影響到整個審計組的工作質量。為了有效控制中介機構的審計工作質量，我們主要采取了以下管控手段：（1）中介機構專家庫的建立。為了更好地篩選優秀的中介機構提供審計工作服務，每三年以招投標的形式公開選擇資質齊備、口碑良好的若干家會計師事務所、評估公司等入選中介庫名單。（2）質量評估規范的制定。為了保證中介機構的審計工作質量，我們目前正在逐步建立過程跟蹤評價機制以及質量評估評分體系，形成公平、客觀的評價標準。其中審計工作質量評價計分體系是由《審計工作質量評分表》和《審計工作情況調查問卷》兩個部分組成，設計了各項表格，明確了評分原則，規定了計分方法。評分結果作為考核中介機構工作質量的重要依據，由內審部門統一建立質量考核檔案，以形成后續跟蹤評價的有效機制。
三、體系構建和深化實施過程中存在的問題及對策
（一）存在的問題
1.對審計質量的評價方法尚待進一步完善。目前對內審項目質量的評價方法，仍以定性為主、定量為輔，評分更多地是依靠評審人員的職業判斷。而管理應該靠數據說話，如何將每項考評指標予以量化，是值得我們思考和探索的。
2.審計過程中信息化手段尚待進一步普及。目前上市公司經營管理過程中有大量的信息系統在運行，傳統審計方法已不能滿足審計要求。雖然我們現在已經開始嘗試引入審計軟件，但是利用效率和利用效果還需要審計人員逐步消化。
（二）改進對策
1.優化評價方法，保證審計質量。目前我們正在不斷的摸索創新，以期設計出一套科學、合理的項目質量考評量化指標，以替換目前主要依靠評審人員主觀評判的打分體系，使考評結果更趨于獨立、客觀、公正，進而使得內部審計項目質量得到有效的手段保證。
2.提升信息化水平，優化審計軟件。為了提升整體審計水平，應更加注重審計人員對企業管理信息系統的熟悉程度和對審計軟件的利用程度，進而做好審計信息化與審計標準化建設的銜接，確保審計目標的有效達成。 X
