楊周南，吳沁紅，續慧泓 ／文
(財政部財政科學研究所100036北京師范大學經濟與工商管理學院100875 山西財經大學會計學院030012)
2006年7月31日,由中國會計學會會計信息化專業委員會主辦,財政部財政科學研究所承辦,金蝶軟件(中國)有限公司資助的中國XBRL研討會在北京財政部財政科學研究所召開。來自財政部會計司、中國會計學會、高等院校、科研院所以及實務界從事XBRL研究與應用的40余位代表參加了
本次會議。
會議采用主題報告、分組討論等形式就XBRL在我國的研究和標準制定、XBRL研究的現狀和應用等問題進行了深入探討和分析。
本次會議是為落實王軍副部長有關XBRL的指示精神,在歷次會計信息化年會對XBRL特別關注的背景下,順應目前XBRL研究的熱點和趨勢,針對XBRL的研究和標準制定這一迫切需要解決的課題而召開的專題研討會。現將會議的主要內容和觀點綜述如下:
一、會議主題報告
財政部財政科學研究所的楊周南教授作了題為《XBRL的應用和推廣策略》的主題報告。她首先分析了我國研發、應用和推廣XBRL的現狀,指出政府主導尚未真正到位,未有國家級的XBRL組織參加國際組織,未形成完善合理的研發鏈、應用鏈和產業鏈,以及專家和研究資金的缺乏造成了我國推廣XBRL的瓶頸。同時,深入分析了我國XBRL研發、應用和推廣的策略。在我國目前的現實國情下,XBRL標準的制定與推廣若沒有政府主管部門的領導和參與,必然缺乏權威性,根據王副部長的指示,必須借助于我國會計準則指導委員會的組織架構,建立我國的XBRL組織,制定相關準則和規范,指導和監控我國XBRL研發的整體框架,并在此基礎上,建立開放式的研發平臺,加強理論和實務研究、加強培訓工作、加強國家經費的支持和投入、加強國際合作,充分發揮中國會計學會和會計信息化專業委員會的職責,才能夠突破瓶頸,將我國目前無序發展的XBRL的研發,納入到規范、健康發展的軌道上來。
華東理工大學的胡仁昱教授作了《從大事記看XBRL標準制定與應用中的政府責任》的主題報告。他以時間為線索,詳盡回顧了從1998年起,國內外關于XBRL研究和應用的重要事件,清晰地勾勒出XBRL從誕生到迅猛發展的脈絡,總結出XBRL研究發展的客觀規律。并站在行業的角度,闡述了證券、銀行、保險等行業XBRL研究和應用的主要事件。通過回顧和分析,胡教授認為,政府監管部門是推行XBRL標準的第一受益者,在政府主導下開展XBRL研究,才能形成XBRL應用的國家推動力,并進一步推動國際標準的全球推行。在我國,XBRL的研究經歷從學術界到中介學術團體,并由政府指導,再到企業應用聯盟的過渡過程,才能夠真正實現XBRL的實質性應用。XBRL的發展需要全球、各行業的協作共同完成。
上海理工大學的朱建國教授作了題為《XBRL與GB/T 19581-2004的比較》的主題報告。XBRL是針對企業財務報告的網絡傳輸而發展的標記語言,主要是作為企業財務信息、報表與分析資料等的網絡傳輸格式的標準。GB/T 19581-2004全稱為《信息技術會計核算軟件數據接口》,是對會計核算軟件的數據交換接口的技術規范,是一個應用于會計核算軟件的技術標準,適用于會計核算軟件和含有會計核算的其他企業管理軟件的設計、研制、管理、銷售和應用。朱教授就這兩者的關系進行了分析,著重指出XBRL的目標是為了解決互聯網上不同平臺和不同操作系統之間的財務報告的傳送,提高報表傳送的效率,減少報表由于重復輸入而增加的工作量和出錯的概率;而GB/T1958 1-2004的主要目標是解決不同會計核算軟件之間的數據互通,是為了充分利用會計核算得到的數據,解決會計信息系統與其他系統的數據交流,以便利用會計數據進一步進行管理、決策、預測和審計或稽核。兩者可以互相補充,但是,不可能互相替代,因為,要實現的目標和應用的領域完全不同。并從設計目標、應用目的、設計基礎、對文檔的驗證方式、數據分析要求、審計深度、文檔的可閱讀性、對流行會計軟件的支持、對中文字符集的支持、技術成熟程度、國際互通性、數據檢索效率、實施難度等十六個角度進行了分析。根據分析得出XBRL與GB/T19581-2004并非替代關系,因此,兩者可以并行不悖。XBRL應用前景更加廣闊。
來自上海國家會計學院的劉勤教授則另辟蹊徑,作了題為《換一只眼看XRBL》的主題報告。劉勤教授的發言從對目前流行的XBRL觀點提出質疑人手,展開分析,認為目前XBRL還存在著一定的缺陷,主要表現在:XBRL只能解決第一層次(數據表現形式)上的問題,卻無法解決第二層次(客觀存在多報表體系)和第三層次(信息披露內容的主觀原因)上的問題;由于存在著基于不同的Taxonomy,利用XBRL實現跨地區、跨國的比較和分析意義并不大,即使在同一國家內,對基于不同Taxonomy體系的多個組織進行信息對比,也會出現同樣的問題;XBRL存在著數據存儲容量大、執行效率較低等固有缺陷,容易產生新的IT投資黑洞。他認為XBRL是一種具有眾多優勢的商業報告語言,隨著相關標準的逐步完善,將成為企業發布財務信息的一種好的選擇,但由于制訂XBRL分類標準的基礎——各國的會計準則難以統一,XBRL技術目前仍在完善,因而它離理想中的網絡商業報告語言還存在一定的距離。
天津財經大學的趙秀云教授,結合XBRL推廣和應用的實踐,作了題為《深交所應用XBRL回顧》的大會發言,回顧了深交所XBRL研究和應用的進程,并對深交所基于XBRL進行信息披露的示范工作進行了分析和評價,以實例驗證了XBRL應用的前景。
二、本次會議取得的共識及其主要內容
聽取了主題報告后,參會代表分為兩組,由袁樹民和金光華教授分別主持,就XBRL研究和標準制定、XBRL應用技術展開討論。代表們結合大會主題發言,暢所欲言、各抒己見,展開熱烈的討論,并就以下問題達成共識:
(一)XBRL研究和標準制定的緊迫性
從XBRL應用的國際環境上看,目前絕大多數西方國家均已加入了XBRL標準化組織。臺灣地區也制定了臺灣XBRL技術標準推動計劃,年內連續四次舉行會議,并積極申請加入XBRL標準化國際組織。同時,隨著外資企業,特別是外資銀行、保險企業的進入,XBRL的應用已經成為國內企業亟待解決的問題,因此,必須盡快制定中國的XBRL標準,以爭取在該領域的主導權。
同時,應制定可行的XBRL研究和推進時間表。按部就班、有條不紊的開展相關工作。建議盡快成立有關XBRL研究的專業性組織,統一指導研究工作的開展,協調政府、中介、行業、軟件廠商等各方資源,定期召開研討會。其近期目標是加入XBRL。國際組織,遠期目標是建立適合我國國情的XBRL標準化體系,并構建相應的應用平臺和行業擴展平臺。
(二)政府主導是開展XBRL研究和標準制定的必然選擇
在財政部統一領導的框架內,依托會計準則委員會,成立XBRL標準專業委員會,是推進XBRL在我國研究和應用的必由之路。
1.政府監管部門,包括財政部、證監會、銀監會、保監會等以及會計師事務所等是最大的受益者。XBRL提供的信息不僅提高了信息發布的效率,而且從較深層面提供了企業信息比較、鑒證、分析和評估的平臺和方法,從而最大程度地滿足政府監管部門的需求,政府監管部門將成為推行XBRL的最大受益者。
2.從政府職能角度分析,XBRL提供的信息本質上屬于公共信息產品,其效益并不是直接體現在以個體形式出現的企業上,而是更多的體現在社會整體效益的提高和改進以及信息交換成本的降低;體現在會計信息質量的改進和會計信息相關性的提高;體現在有效壓縮虛假會計信息的滋生空間,服務于市場經濟環境的凈化,構建和諧社會。正因如此,XBRL研究和推進不僅是政府部門應履行的義務,同時也是政府部門義不容辭的職責
。
3.國內的會計及審計準則都是由財政部牽頭制定的,XBRL的研究也應該由財政部牽頭,這樣做將有助于國內XBRL Taxonomy中關于會計科目表達標準化和報表項目表達標準化的建立,使得會計科目、報表項目等的表達能有一定的標準規范,使不同公司資料在互換上有標準的表達方式。XBRL并不改變現有的會計準則,也不要求企業額外地提供會計準則或會計制度規定以外的財務信息,它是一個財務報告電子文件的格式標準。
4.國外XBRL研究和應用的實踐證明,在政府主導下開展XBRL研究,有助于迅速構建XBRL研發的平臺,整合資源。
(三)盡快以財政部為主導設置XBRL研究的課題體系,建立開放式研究平臺
目前,我國已經初步具備了推進XBRL研究和實踐的能力,XBRL在我國的應用環境日趨成熟,制定相關標準的客觀條件已初步具備。首先,會計準則和審計準則的頒布,為基于XBRL的會計信息披露創造了良好的客觀環境,也為XBRL標準的制定確定了明確的框架和依據;其次,XBRL標準出臺的技術環境已初步具備,無論是從網絡技術平臺還是開發工具、實例研究等都取得了一定的進展;再次,會計信息化專業委員會以及高等院校、科研機構、上交所、深交所等組織已經開展了較為深入的XBRL研究工作。會計信息化專業委員會歷屆年會上,有關XBRL的文章數量呈幾何級數增長,從內容上看,基本上和國際研究同步。
從研究課題來看,需要從以下幾方面展開研究。
1.XBRL標準研究
(1)XBRL技術規范(Specifications)的研究
參照XBRL國際組織不久前制定的XBRL Specitication 2.1,以中國新會計準則為指導,研究XBRL Specifications中的各種理念和原則,定義中國XBRL的各種專用術語,規范XBRL的文件格式和XBRL技術規范的具體應用。為今后政府主管部門制訂相關規范做準備。
(2)中國XBRL分類標準(Taxonomy)的研究
參照XBRL國際的有關標準,以中國新會計準則為指導,研究中國XBRL-taxonomy應具備的基本要素和框架,為今后政府主管部門組織制訂taxonomy提供依據和建議。
(3)XBRL實例文檔(Instance Documents)的應用研究
收集基于各國taxonomy的XBRL實例文檔,研究國外XBRL實例文檔的應用模式、應用方法和制約因素,分析實例文檔應用中可能存在的問題,對我國的XBRL實例文檔的應用模式和應用流程提出建議。
2.XBRL推廣策略研究
(1)XBRL參與主體認知研究
通過實證研究了解中國XBRL各種應用角色(開發者、應用者、監管者等)對XBRL應用的認知狀況,了解各種角色應用XBRL的原始動力,研究應用中可能出現的阻力,為政府主管部門制訂XBRL相關政策提供依據。
(2)XBRL開發與應用規范研究
基于國外XBRL開發與應用中相關約束條件的研究,根據我國的具體情況,建立在中國XBRL開發與應用中應遵循的相關規范,以引導相關利益團體開發與應用XBRL的活動。
(3)政府XBRL推廣策略研究
參考國外的成功案例,研究中國在XBRL應用推廣過程中可能出現的各類利益團體,在公平、互利的原則指導下,提出XBRL的推廣策略,包括相關標準(下級標準)的制訂、市場準入、培訓活動等內容,為政府主管部門推進XBRL應用事業提供理論支持。
(4)XBRL中國的網站建設研究
參照XBRL國際的有關規定和國外XBRL網站建設的成功經驗,提出XBRL中國的網站建設建議,包括:域名、網站邏輯框架、采用的主要技術、運作管理方式等,以方便實例文檔的存放和利用、合作研究和信息共享機制的實現以及XBRL的推廣和普及。
3.XBRL行業應用模式研究
在收集國外相關行業XBRL的成功經驗的基礎上,研究中國金融、證券、稅收、審計和社會保障等領域XBRL的應用模式,為相關行業的XBRL的推廣應用提供幫助。
4.XBRL與企業內部信息集成的相互影響研究
研究應用XBRL之后,企業會計部門與其他相關管理部門的信息溝通與集成的變革,以及各職能部門的行為對XBRL標準的影響。
5.XBRL分析工具和應用平臺研究
研究國內外XBRL分析工具和應用平臺的發展情況,收集、比較成熟的軟件工具和應用平臺,利用網絡搭建XBRL的模擬運行環境,建立XBRL技術體驗中心。
6.XBRL應用風險與控制研究
參照COSO、COBIT等模型,研究在XBRL技術廣泛應用的環境下,各個XBRL信息處理環節中可能出現的安全隱患和應用風險,并在此基礎上,研究控制風險的相應對策。
7.XBRL應用評價體系研究
結合國內外案例,建立XBRL應用的評價體系,為我國XBRL應用的評價提供可行性指導。
本次中國XBRL研討會的召開,標志著財政部和中國會計學會會計信息化專業委員會對XBRL研究與推廣應用工作的重視,將會對我國XBRL的研究與應用起到巨大的推動作用。
