暨南大學會計學系
由中國會計學會教育分會主辦、廣州暨南大學承辦的中國會計學會2006年學術年會于7月15-16日在廣州暨南大學曾憲梓科學館隆重召開。來自全國高等院校、政府部門、研究機構、企事業部門以及港澳臺地區、美、日、韓等國的會計學專家、學者共400多人出席了本次學術年會。暨南大學副校長王華教授主持本次學術年會的開幕式,暨南大學黨委書記蔣述卓教授致開幕詞。中國會計學會秘書長李玉環教
授首先宣讀了財政部副部長王軍寫給年會的賀信,王軍副部長在賀信中熱烈祝賀本次學術年會的召開,并衷心祝愿大會取得圓滿成功。隨后李玉環秘書長做了重要講話,他向與會代表介紹了中國會計學會在過去一年的工作成就和未來一年的工作安排以及有關新會計準則的情況。李玉環秘書長還重點介紹了新會計準則指南及其講解目前的工作進展以及下一步的培訓工作。
本次學術年會得到國內外會計理論界、政府部門和會計實務界的積極響應和大力支持。本次學術年會共收到國內外來稿448篇,經過中國會計學會組織的論文評審專家小組的評審,其中268篇論文人選本次學術年會論文集,74篇論文作為分組交流論文。本次學術年會設立七個分會場,采用主題報告、學術論壇、分組交流與討論、專家點評的形式對財務會計理論與會計準則、資本市場會計與審計研究、資本市場與公司治理、會計信息化、財務管理與管理會計、審計理論與實務、會計教育與會計研究方法等重要領域進行廣泛而深入地研討。限于篇幅,只能將本次年會的主要內容或觀點做一個簡要的綜述。
一、本次學術年會主題報告
美國會計學會前任主席Schipper教授、美國會計學會現任主席Judy教授、上海財經大學副校長孫錚教授和暨南大學發展規劃處處長宋獻中教授分別在本次學術年會開幕式做主題報告。
Schipper教授闡述了國際會計準則趨同問題,簡要介紹了國際財務報告準則(IFRS)的實施進展,指出世界上許多國家或地區已經努力向國際財務報告準則(IFRS)靠攏,有些國家或地區(如中國、俄羅斯)通過制定新準則以達到與國際財務報告準則(IFRS)的協調。她還對歐盟成員國實施國際財務報告準則(IFRS)的事件進行了重點評述。
Judy教授闡述了美國會計理論研究、會計教育、會計實踐等問題。她首先簡要介紹了美國會計學會的工作任務、會計評論(The Accounting Review)雜志的一些情況和美國博士研究生選題的領域。在簡要概述美國會計實踐的基礎上,她指出美國會計學會將出版新的雜志,以促進會計實踐與研究工作的開展。
孫錚教授就中國的會計改革進行分析。他指出中國會計準則改革之后產生的四大變化,進而對西方會計準則理論研究與中國目前會計理論研究進行歸納。他認為目前中國的研究成果已經指出制度性因素對于會計信息有用性的發揮以及會計信息生成產生了影響;同時,在研究的思路與方法上,中國會計準則的實證研究還有待拓展。新準則的頒布和實施給中國會計準則理論研究帶來了難得的機遇。為此,他構造了一個未來會計準則的研究框架,并提出了會計研究需要關注的主題。
宋獻中教授以2004年滬深股市A股非金融類、股權結構為非完全分散型的上市公司為樣本,研究持股相近型上市公司大股東的監督與聯盟行為。其研究結果表明,在中國目前投資者利益保護的法律環境下,股權集中或許更能夠保護投資者利益。持股相近型的股權結構既不是形成有效公司治理的目的,也不是公司治理的有效手段與必要前提。
美國南加州大學林文雄教授和武漢大學經濟與管理學院副院長王永海教授分別在本次學術年會閉幕式的學術論壇做主題報告。林文雄教授對臺灣某紡織企業運用作業成本計算法進行了案例研究。他描述了該企業實施作業成本計算法的過程及其成效、成功的經驗與存在的問題。王永海教授運用較為嚴格的研究方法對企業一體化資產的定價問題進行了較為系統的研究。
二、財務會計理論與會計準則研究
財務會計究竟是基于價值還是交易?清華大學夏冬林認為,財務會計正在朝著基于價值的方向發展。
企業是一個契約的組合,達成契約的條件之一是具有可驗證的變量。基于過去的交易和復式簿記,財務會計信息成為可驗證信息。契約或契約變更體現戰略,戰略的恰當性及其實施效果需要用過去發生的事實驗證,會計信息是履行契約的結果。因此,財務會計是一個驗證戰略實施結果的系統。盈余意外證明了財務會計信息的驗證作用。基于交易的財務會計在市場上的作用是驗證過去,而不是面向未來。
研發和廣告支出是費用化還是資本化?武漢大學李青原以中國上市公司為研究對象,運用計量經濟模型實證研究發現,研發支出具有較強的價值相關性,應該當期一定程度上予以資本化,然后分期攤銷記入當期損益,而廣告支出應該當期予以全部費用化,從而支持了中國的無形資產準則對符合條件的研發支出予以資本化的相關規定。
會計國際協調包括形式協調和實質性協調兩個方面。廈門大學張國華以會計形式協調計量為研究內容,在回顧國內外相關文獻的基礎上,簡述了會計形式協調已有的計量方法。在此基礎上,她提出了對中國會計形式協調計量的總體思路,并對中國會計準則協調的計量的范圍和內容等方面提出了方法論和方法方面創新的建議。
公允價值是近年來財務會計領域的一個重要話題。湖南大學謝詩芬認為,中國新的《企業會計準則——基本準則》正確地選擇了公允價值,但卻沒能指出明確的路徑并說明其深刻的內涵與外延;正確地樹立了目標,卻缺乏足夠詳盡和統一的程序和方法指南;因參照國際會計準則委員會現行的國際財務報告準則體系而缺乏單獨的公允價值計量準則及其應用指南。這可能帶來一系列的理論與實務問題。她建議盡快補充單獨的《企業會計準則第××號——公允價值計量》及其應用指南。此外,代表們還對會計尋租、合并會計方法選擇等主題展開交流與討論。
三、資本市場會計與審計研究
審計師行為選擇與其獨立性偏好有關系嗎?清華大學王玉濤嘗試用偏好、選擇與效用的經濟學基礎理論來解答這個問題。通過嚴格的邏輯分析、模型構建和推導,證明了對審計意見類型的選擇結構能夠推斷審計師對獨立性的偏好關系。這種關系基于審計師的效用最大化。在此基礎上,采用因子分析實證檢驗了理論上推出的模型,檢驗結果支持其結論。
公司控制權安排是否影響外部審計需求呢?上海立信會計學院張奇峰等以2001—2003年中國上市公司及其主審事務所為樣本,研究了公司控制權安排對外部審計需求的影響。以國際四大作為高質量審計師的替代,研究發現:(1)在控制了其他相關的影響因素后,公司選擇國際四大會計師事務所的概率及其付出的審計費用與控股股東的國有身份負相關。這種負相關關系在非經營性國有控股公司表現得更為顯著;(2)公司股權集中度與外部審計需求之間表現為非線性關系。
財政部在2006年初頒布的新會計準則,標志著中國會計準則國際化進程又邁出了重大步伐,同時也進一步擴大了會計準則的職業判斷空間,體現出更多的原則導向特征。南京財經大學賀建剛等在已有實證研究的基礎上,基于制定安排與規則的自我執行機制視角,提出一個理論分析框架,解釋為什么在不同的資本市場制度環境下(尤其是司法體系),會計準則導向差異會影響以及如何影響投資者的利益保護程度,并通過案例研究支持其理論觀點。
中國上市公司的董事會特征是否影響首次公開發行(IPO)公司盈利預測可靠性呢?中山大學劉運國等選取2001年3月15日-2004年12月31日期間在中國證券市場首次公開發行(IPO)上市并在其招股說明書披露當年盈利預測的公司為樣本,研究在中國新的制度背景下,首次公開發行(IPO)上市公司盈利預測的可靠性,并從公司治理視角考察董事會特征對盈利預測可靠性的影響。其研究發現,相對于以前年度,盈
利預測可靠性有了較大幅度的提高;獨立性、激勵強度和知識度越高的董事會,其盈利預測可靠性也越高。
此外,代表們還對控股股東“掏空”行為、合并報表有用性、上市公司并購前后審計意見類型變更、國際四大是否為中國提供高質量審計服務、持續經營不確定性審計意見的信息含量、監管政策變更與盈余管理行為動態博弈等主題展開了交流與討論。
四、資本市場與公司治理
金融生態是近年來研究公司治理的一個重要立足點。中山大學魏明海等從金融生態觀分析中國上市公司過度銀行負債問題。他們認為上市公司的過度銀行負債是內部因素與外部金融環境共同作用產生的經濟后果。金融抑制導致直接股權融資渠道不暢,企業產業擴張所需要資金只能依靠高額銀行信貸予以滿足。這是發生過度銀行負債的潛因。由于中國證券市場設立之初被賦予特殊的“歷史使命”,上市公司承擔了由國有控股集團轉嫁的政策負擔。這是觸發上市公司過度銀行負債的一個重要因素。他們的研究還發現機會主義的內部資本市場運作構成過度銀行負債的另一個重要誘因。公司內部經營者的代理問題則是造成上市公司過度銀行負債的內部因素之一。而清華大學謝德仁等則利用2001～2004年中國上市公司數據研究金融生態、公司治理與債務重組的關系。他們的研究發現,金融生態環境越差地區的公司顯著更可能發生債務重組;與金融生態環境較差地區上市公司相比,金融生態環境較好地區的上市公司的財務杠桿水平與債務重組之間的正相關關系更弱。他們還發現,存在機構投資者股東、獨立董事比例更高和高管持股比例更高的公司顯著更少發生債務重組,上市年齡越長的公司更可能發生債務重組。
大股東控制是近年來研究公司治理的另一個重要立足點。暨南大學江偉等考察了控制中國上市公司的大股東為了資產替代而選擇其資本結構。他們的研究結果表明,在中國目前債權人的法律保護以及自我保護都比較弱的情況下,大股東會選擇更高的負債比率進行資產替代,從而侵害債權人的利益;而且大股東的持股比例、公司類別以及債務期限結構都會對大股東選擇更高的負債比率進行資產替代行為產生影響。
西安交通大學楊淑娥等則運用中國民營上市公司的非平衡面板數據,考察了民營金字塔結構下控制性少數股東剝奪外部股東的隧道效應。他們的研究發現,在保證控制權的情況下,控制性少數股東所持有的現金流權越小,其隧道挖掘越嚴重;處于金字塔底層的公司資產利潤率越低,控制性少數股東越傾向于隧道挖掘;投資者保護越差的企業,越有利于控制性少數股東的隧道挖掘。相反,在投資者保護較好的企業,即使控股股東的現金流權較小,即使其資產收益率較低,也不會發生嚴重的掏空行為。
此外,代表們還對管理層權力與薪酬激勵、控股股東性質與公司治理結構安排、大股東利益輸送與上市公司盈余質量等主題展開了交流與討論。
五、財務管理與管理會計
小企業融資一直是中國財務管理領域關注的重要主題,信息不對稱是小企業融資難的根源。武漢大學唐建新等立足于第三方信用信息,以探尋解決小企業融資難的新視角。小企業封閉的信息傳遞機制是與其簡單的治理結構相適應,強調小企業要加強向外界傳遞信息。由小企業自身緩解融資的信息不對稱矛盾具有局限性,由融資供給方主動收集據以進行融資決策的小企業信息因交易成本過高亦不可行。與傳統融資決策使用的基于財務數據的信息不同,信息中介通過各種渠道廣泛收集并有償提供的小企業主或主要所有者個人信用信息和小企業信用信息第三方信用信息,能夠較有效地預測違約風險,是融資供給方獲取小企業融資信息的新途徑。這為緩解小企業融資信息不對稱、治理小企業融資難提供了與“金融機構觀”不同的新思路。
如何評價中國企業財務管理研究現狀也是中國財務管理領域關注的話題。中國人民大學王化成等以1996～2005年中國的《會計研究》、《經濟研究》、《金融研究》、《管理世界》、《中國軟科學》、《中國會計與財務研究》、《中國社會科學》等七種核心刊物中有關財務管理的627篇文獻為樣本,對中國財務管理理論研究進行了較為全面的回顧與梳理,總結了財務管理研究存在的問題,構建了適合中國特色的財務管理理論研究的框架體系。以此為基礎,他們進一步提出了包括研究選題、研究視角、研究內容、研究對象、研究前提和研究方法等若干適合中國財務管理理論研究的建議。
戰略成本管理是近年來管理會計的研究熱點問題,藍海戰略也是最近非常流行的概念。戰略成本管理與藍海戰略的結合是否可以開創管理會計研究的新局面?西南財經大學林萬祥等在簡要分析、評價藍海戰略的核心理念、戰略方法、戰略空間、市場范圍等主題的基礎上,分析藍海戰略對戰略成本管理的重要影響。他們認為藍海戰略成本管理將因藍海戰略與成本管理的結合應運而生,并將成為未來戰略成本管理研究的重要領域和發展方向。
無論從財務管理還是從管理會計的視野看,風險管理都是一個值得關注的課題。隨著國內外企業整體性經營失控案例的頻頻發生,企業的集成風險管理日益得到重視。但是,就目前風險管理現狀而言,學術界和企業界還缺乏對非金融類企業集成風險管理的系統研究。現實經濟生活中,風險管理也缺乏理論支撐,缺乏具有執行力的集成風險管理系統。暨南大學姜虹針對這些問題,運用經濟學、管理學理論予以分析。在此基礎上,她提出集成風險管理可以以企業的管理控制系統為運行載體,以財務、技術和人文為導向,構造機構化、網絡化的風險管理系統,以達到企業的整體戰略目標。
此外,代表們還對跨國公司業績評價、企業柔性財務管理、管理會汁研究方法等主題展開了交流與討論。
六、會計信息化
在當今的信息時代,會計信息化是一個必然趨勢。廣東金融學院湯四新吸收軟件能力成熟度模型的思想精髓,對會計信息系統的獲取/支付業務過程、銷售/收款業務過程、人力資源業務過程、財務業務過程和轉換業務過程進行能力成熟度模型的建立與檢驗。他認為建立和檢驗現代會計信息系統能力成熟度模型是一個具有學術研究價值和實踐應用前景的課題。
信息技術的發展使網絡觸角延伸到企業財務信息管理活動的各個方面。實時企業的出現,需要在計算機網絡和數據倉庫技術的基礎上,整合企業財務信息,真正實現財務業務流程重組,從而使財務工作重心由核算向管理轉變。東南大學江其玟等提出構建網絡環境下實時企業財務信息整合模型,以期向財務信息使用者提供會計信息。
信息技術的廣泛運用,使得企業管理者在處理與市場參與者之間的關系時選擇了“需求導向”的理念。云南財經大學羅莉在相關文獻綜述的基礎上,指出投資者關系管理的核心是信息溝通,作為投資者關系管理的信息來源,會計信息系統在溝通功能的研究、開發、應用方面存在不足,對財經溝通的研究未涉及會計信息系統。為此,她提出應該應用先進的信息技術,在會計信息系統中構建與投資者的溝通平臺。
此外,代表們還對審計信息化建設、ERP系統的內部控制思想、XBRL標準及其應用前景等主題展開了交流與討論。
