中國內部審計2001.10
內控制度與內控制度評審
馬懷生 楊樹 崔玉果
一、問題的提出
內部控制是管理現代化的必然產物。廣義上講，一個企業的內部控制是指企業的內部管理制度體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，內部控制是一切經濟組織活動中不可分離的部分，它貫穿于企業經營活動的各個方面，只要存在企業經濟活動和管理活動，就需要相應的內部控制。而內部控制制度是指企業為提高管理水平和經濟效益，實現既定經濟方針、目標而在企業內部建立的一種自我制約和控制的組織、程序、手續、方針和制度的總稱。它的基本任務是控制和協調企業內部各種活動，減少錯弊的發生，提高工作效率，保證企業預期目標的實現，從而促進企業經營機制正常有序地運轉。
可見，內控制度是企業管理的支架，沒有有效的內控制度，企業的管理就無從談起。那么是不是有了內控制度，企業的管理就是有效了呢？當然不是，從管理實踐來看，企業的內控制度在制定和執行中有以下固有限制：內控制度的制定受制定者自身素質和當時的客觀條件限制。內控制度的設計和制定受制于成本與效益原則。內控制度可能由于執行者主觀疏忽或誤解而失敗；可能因有關人員相互勾結串通、進行抵制而失敗；可能因執行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失敗；可能因環境的改變而削弱或失敗；還可能由于部門間橫向和豎向的不連貫或抵觸而削弱。內控制度可能由于制定者從局部利益出發，造成“校外不校內，控下不控上”的局面，從而使內控制度的有效性大打折扣。
從以上可以看出，由內部審計部門積極開展內控制度評審工作是十分必要和恰當的。這是因為：一是內部審計部門是企業內部控制體系的重要組成部分，具有對其它業務事項進行獨立控制和評價的職能；二是內部審計隸屬于法人或董事會管理，地位相對超脫；三是實行內控制度的評審，是科學開展事前、事中審計的有效手段；四是從企業內部來講，內控制度不能有效執行的現象比較普遍。因此內審部門通過對管理領域的審計監督評價，及時糾正管理偏差、促進管理創新，將有利于拓寬內部審計領域，開拓審計工作新局面。
二、內部審計部門進行內控制度評審應注意的幾個問題
1、注意內審和外審對內控制度評審的區別。現代審計中，內部審計和外部審計都要對企業的內控制度進行評審，因此評審過程中，外審的很多方法值得內部審計部門借鑒，但二者又有區別，因此內部評價工作不能盲目照搬外審的內容，二者區別主要表現在以下幾點：
（1）目的不同。外審的主要目標是對被審單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見，所以外審的內控制度評審是為確定實質性測試性質和時間范圍及報表的認定服務的。內審的評價主要是為保證企業經營目標實現，堵塞管理漏洞服務的，后者的職能作用明顯大于前者。
（2）范圍不同。由于目的不同，所以二者的范圍也不同。外審的評審對象主要是影響企業會計報表內容的相關內控制度，而內審的評價對象是企業的全部內控制度，包括現存的和應建立的，經營的和非經營的。
（3）責任不同。外審可根據需要或被審管理單位要求就審計過程中注意到的可能導致會計報表產生重大錯報或漏報的內部控制缺陷提出建議，所提建議不具強制性。而內審是企業內部管理部門，其對企業內控制度的漏洞具有發現并糾正的責任，所提建議經主管領導批準具有內部強制性。
（4）時間不同。外審的內控制度評審一般在會計報表審計時，而內審的內控制度評審則是根據需要隨時進行的。
（5）方法不同。外審的內控制度評審有一套完整的體系，而內審的內控制度評審在借鑒外審的基礎上，結合本企業實際，方法更多樣化，企業可自行選擇。
2．注意把專項內控制度評審與部門內控制度評審相結合。企業的內控制度是動態的，所以內審部門的內控制度評審也應是動態的，對新修訂或新出臺的內控制度應在實施前進行評審，然后再具體實施。同時將重要的內控制度和重要部門內控制度評審結合起來，做到“審點帶面”，從而推動企業內控制度的健全有效和經營管理手段的科學完善。
3、注意內控制度評審意見的建設性。內審部門的內控制度評審不僅要找出企業內控制度制定、執行中的漏洞，更關鍵的是要提出客觀、科學的建設性意見，同時該建設性意見要體現在遵守相關法律、規章的前提下，最大限度爭取或維護企業整體利益的宗旨。
4．注意內控制度評審的科學性。企業內控制度涉及企業方方面面，有些制度專業性較強，有些制度政策性較強，這就需要內審人員具有廣博的專業知識和理論水平，要根據不同的內控制度采用不同的評審方法，必要時可聯同專業部門一同進行評審，從而使內審部門的評審工作更具有權威性。
