中國內部審計2001.9
內控評審在內部審計運用中的特征
沈放
內部控制評審是現代審計的重要組成部分。它通過對內部控制的了解、檢查、測試和評價，來確定進一步審計的方向，從而大大提高現代審計的工作效率，降低審計成本和審計風險。因此，內部控制的評審已成為世界各國審計實務界的普遍做法。
最高審計機關國際組織（IN－TOSAI）發表的總聲明中提出：“內部控制完整的財務和其他控制體系，包括組織結構，方法程序和內部審計。它由管理當局根據總體目標建立，目的在于幫助企業的經營活動合理化，具有經濟性、效益性、效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整；并提供及時可靠的財務和管理信息。”審計中的內部控制概念經歷了一個復雜的變化過程，直到現今，其外延的演變仍未停止。而內部控制概念的演進與審計理論和實踐的發展是相互促進的。一方面，對內部控制認識的不斷深化既是社會經濟發展的需要，又來自于審計實踐的要求；另一方面，內部控制概念的每一次擴展，又對審計產生重大影響，特別是體現在審計方式的變革上。不論是從賬目基礎審計發展為制度基礎審計，還是由制度基礎審計進而發展為目前為審計界所關注的風險基礎審計，在很大程度上都是由于人們對內部控制概念認識的深化所引起的。
國際內部審計師協會1995年頒布的“內部審計標準說明”中明確：內部控制是指在一個組織內部設計的管理控制程序，為實現以下主要目標提供合理的保證：（l）資料的可靠性和完整性；（2）對政策、計劃、程序、法律和規定的遵守；（3）對資產的保護；（4）經濟有效地使用資源；（5）完成所制定的經營或計劃的任務和目標。可以看出，無論從哪種意義上講，內部控制均是一種管理控制，是管理功能的一部分。良好的內部控制是進行有效管理所不可缺少的，內部控制是促進發展的有效工具，因此，單位管理規模越大，其重要性也就越加顯著。
同時明確：內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。內部審計的目的是協助該組織的管理人員有效地履行他們的職責。為此，內部審計向他們提供與所審查活動有關的分析、評價。建議、忠告和資料。內部審計的目的是促進有效地控制成本費用。由此看出，現代內部審計作為審計體系中的一個重要組成部分，它以維護本部門合法經濟利益為宗旨，在現代管理制度中所提供的服務已越加得到有關管理部門的重視與信任，在其發展中不斷得到自我完善并成為現代管理中不可缺少的重要內容。
因此，內部審計既是內部控制一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。從內部控制組織上來看，內部控制是對財務會計活動和經營活動的總體控制，而內部審計是這種控制的一方面，所以內部控制包括內部審計。但從內部審計作用看，內部審計是對內部控制執行情況的一種監督形式，即是對內部控制的再控制。因此，內部審計在內部控制中有著特殊的地位和作用，是服務于經營管理的、并以內部控制為中心的審計．通過這種監督作用可以保證各項內控措施得以有效實施，并督促單位不斷改進和完善內部控制。
如今，內部審計不僅檢查規章制度執行情況，而且評價既定的規章制度是否適當有效，有利于管理目標的實現；不僅審查本部門的方針、政策執行情況，而且關心其行為有無違反了國家法律政策。同時，內部審計通過評價計劃項目和任務的完成情況，檢查財會工作是否符合內部控制的要求、所反映的會計信息是否真實、準確和及時；通過評價各種管理職能的效率和效果，審查各種資源的使用是否經濟、有效。在此基礎上，將有關意見與建議向最高管理部門報告，以促進各項經濟活動及管理職能有序、高效地進行，取得最大經濟效益。因此，內部審計不僅是現代化管理的重要內容，已經或正在成為最高管理部門的參謀和得力助手。
由此可以看出，積極開展內部控制評審，是將內部審計工作重心前移，是組織發展需要，也是內審自身方法革新的需要。實踐也證明，內部審計通過內部控制評審有助于工作質量的提高，并具有其自身優勢所在：其一表現為內部審計已不局限于對財務收支的審查，而是深入到了有關管理領域，并要求具備管理者的思想，急管理部門之所急，想管理部門之所想，一切從整體利益出發。其二表現為內部審計借助對本單位情況相對熟悉，通過對內部控制的評價，有利于發現問題的根源，提出切實可行的建議，在對有關業務進行實質性審查時，能夠較準確地確定審查范圍與重點。內部控制與內部審計是相互依存、互相促進的，運用內部控制評審，會將內部審計的業務優勢充分發揮出來，為加強管理做出貢獻。
