摘要：隨著證券市場的快速發展，會計信息的社會影響日益擴大，會計舞弊現象也日益蔓延，對促進證券市場監督和管理機制的完善提出了新的要求。本文通過對上市公司會計舞弊的表現形式進行研究，探討新的控制對策。
近年來，國內外一些上市公司相繼曝出會計造假和舞弊丑聞，使得人們對上市公司的盈利能力和會計師事務所的客觀獨立性產生了質疑，嚴重破壞了企業的誠信和社會道德，同時，也使得社會和公眾的利益受到極大侵害。為了能有的放矢地治理我國上市公司的會計舞弊行為，確保我國資本市場的健康發展，必須對我國上市公司會計舞弊的手法及其控制對策進行研究。上市公司會計舞弊現象已經引起了社會立法機關、政府、投資者、社會公眾以及會計界等各方面人士的強烈關注，使其在一定意義上超越了會計范疇，而演變為一個備受關注的社會問題。
一、我國上市公司會計舞弊主要表現形式
財務舞弊是指財務造假主體在會計信息加工處理和報告過程中，為獲取不正當的經濟利益，采用欺騙性手段故意謊報重要性質和實質性財務事實的違法、違紀行為。我國上市公司財務舞弊經歷了從公開到隱蔽，從單一到多樣，從集中在期末的舞弊到連續、均勻、系統地舞弊，從真賬假做到假賬真做的過程。
（一）利用不當的會計政策和會計估計舞弊。由于同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，加之我國的具體會計準則還沒有涉及到企業核算的方方面面，因此許多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更來操縱利潤，粉飾經營業績。
第一，選用不當的股權投資核算方法。中國企業會計準則對長期投資的核算作了詳細規定：當投資企業對被投資企業的投資滿足一定條件時，如共同控制或重大影響時，應采用權益法；具有控制或不產生重大影響的采用成本法。但很多公司在這兩種方法上做文章，當被投資公司盈利時，不該用權益法的投資也用權益法核算，當被投資公司虧損時，該用權益法核算的又改成成本法核算。
第二，選用不當的借款費用核算方法。根據中國企業會計準則的規定，對專項借款所發生的利息費用、匯兌損益及相關的金融機構手續費，在籌建期間發生的與長期資產購置有關的借款費用，可以予以資本化，計入這些長期資產的成本，待長期資產投入使用后，直接計入當期損益。然而，不少上市公司就通過濫用借款費用的會計處理來調節利潤。
第三，選用不當的收入、費用確認方法。上市公司為了利潤最大化或平滑利潤，通常在產品或資產的風險或報酬未完全轉移之前就確認銷售業務和其他資產的轉讓收入。
第四，選用不當的折舊方法。延長折舊年限，由加速折舊法改為直線法，甚至不提折舊等虛增利潤，在實際操作中屢見不鮮。
第五，選用不當的合并政策。同長期股權投資核算相對應的是納入合并報表的合并范圍，所以上市公司還常常通過改變合并范圍來調節利潤。
（二）利用剝離與模擬等“會計創新”舞弊。剝離與模擬是與企業改制上市相伴而生的。在行政審批制下，由于實行“規模控制，限報家數”政策，股票發行額度成為十分稀缺的資源。企業通過激烈競爭拿到的股票發行額度往往與其資產規模不相匹配，只好將一部分經營業務和經營性資產剝離，或者進行局部改制，將原本不具有獨立面向市場能力的生產線、車間或若干業務拼湊成一個上市公司，并通過模擬手段編制這些非獨立核算單位的會計報表。一方面剝離與模擬在中國證券市場發展中功不可沒，如果不允許剝離與模擬，許多企業（特別是國有企業）是不具備上市資格的，是無法通過股份制改造和上市擺脫困境的；另一方面剝離與模擬猶如“整容術”，通過將劣質資產、負債及相關的成本和潛虧剝離，便可輕而易舉地將虧損企業模擬成盈利企業，但是剝離與模擬影響了會計信息的真實性。
（三）利用資產重組和關聯交易舞弊。從理論上說，資產重組、關聯方交易與財務舞弊并不存在必然的聯系，如果資產重組與關聯交易確實以公允的價格定價，且在報表及附注中按會計準則的要求做了恰當的披露，則不會對信息使用者產生誤導。但事實上，上市公司的很多資產重組和關聯交易都采用了協議定價的原則，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關聯方之間轉移。這樣，資產重組與關聯方交易就成為一種十分重要和常見的財務舞弊手段。
（四）虛構經濟業務舞弊。
1、虛構銷售。虛構銷售業務是性質最為嚴重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構銷售業務往往從原始的銷售合同開始就全套造假；黎明股份的虛構行為更是百密無疏，即通過與關聯企業或非關聯企業對開增值稅發票的形式，虛構購銷業務，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤。
2、虛構資產評估。虛假的資產評估包括未經正規程序立項的資產評估、虛無資產評估和不恰當的評估。瓊民源就對未具有完全產權的資產進行評估，確認巨額的資本公積。
（五）稅務舞弊。
1、所得稅返還款確認期間的陷阱。對于返還的所得稅款，有的采用權責發生制來確認，有的則采用收付實現制來確認，亦即于實際收到所得稅返還款時確認收益。如確認政策有變動，則不同期間的所得稅返還款確認金額就存在較大彈性。此種手法在那些“經常”得到“補貼收入”的上市公司也很常見。
2、通過內部轉移價格規避增值稅。對于實行垂直一體化的上市公司而言，如果上游環節免交增值稅，但其免交的增值稅額仍可作為下游環節的進項稅額進行抵扣，則上市公司可通過提高上游環節的內部轉移價格，提高進項稅額，從而達到規避增值稅的目的，對于免交增值稅的企業，其被抵扣的進項稅額將直接降低成本，提高利潤。
（六）通過關聯交易編造虛假利潤。上市公司關聯方關系錯綜復雜。上市公司與其控制的大股東故意利用關聯交易粉飾財務報告。通過重組等方式，追求一種華而不實的短期逐利行為。有的企業通過創建眾多的子公司和合伙公司，構建極為復雜的關聯方交易網絡，利用關聯方交易的復雜性與隱蔽性制造虛假的利潤，迷惑投資者和債權人。
（七）通過創新金融工具造假。從世界范圍來看，隨著金融業務和信息產業的快速發展，金融工具的種類越來越多，形式日趨復雜，在為上市公司提供多樣性融資渠道的同時，也為某些不法的上市公司騙取資金提供了途徑。
