摘要：環境管理會計作為管理會計創新的組成部分，其理論和實務研究近年來得到迅速發展。本文介紹了國際環境管理會計的主要研究成果，包括美國、德國、加拿大的環境管理會計研究成果以及全球報告倡議組織（GRI）的環境績效評價項目，以豐富我國在此領域的研究。
關鍵詞：環境 環境管理會計 環境績效
一、環境管理會計概述
由于環境和可持續發展問題日益得到世界各國的重視，為了滿足各利益相關者對企業環境信息的需求，環境會計在20世紀90年代應運而生。環境會計包括環境財務會計和環境管理會計（EMA）兩部分。與傳統的管理會計相比，環境管理會計更注重企業可持續發展的目標需要，將環境因素納入管理決策中，以提高企業環境業績與財務業績，最終實現企業的可持續經營。盡管不同組織和學者對環境管理會計的定義有所不同，但環境管理會計要為企業的管理決策提供面向未來的財務和非財務信息的宗旨是共同的。環境管理會計的主要特點是：強調企業內部環境成本，不包括企業難以確認的外部環境成本；強調與環境有關的成本，如廢棄材料的損失價值、廢物管理成本；強調以實物量表示的材料和能源流動的信息；強調在環境管理中的運用，但也可用于企業內部管理和決策的許多領域，并日益用于外部報告。
二、國際具有代表性的環境管理會計研究項目
（一）ECOMAC項目
ECOMAC項目的全稱是“Eco-management accounting as a tool environmental management”，它代表環境管理（environmental management）和管理會計（management accounting）的綜合體系。Matteo Bartolomeo（2000）把ECOMAC定義為：“將企業的環境觀念和經濟觀念統合起來，為了可持續經營，對財務信息和非財務信息進行收集、分析和利用。”1996年在歐盟的資助下，由意大利財團（FEEM）、荷蘭的TNO and Erasmus大學、英國環境和經濟發展研究中心（CEED）和德國的IBM公司，四方機構聯合組成調查小組，對德國、意大利、荷蘭和英國的84家公司進行有關環境管理和管理會計方面的調查，并針對其中15家公司的環境管理會計案例進行研究，得出結論：管理會計和環境管理的有效結合相比于末端治理的傳統污染防治方法將更有利于企業財務價值的提升；傳統的管理方法通常不易識別內部環境污染成本，結果在日益嚴格的環境法規下這些成本通常隱藏起來，作業成本計算法能準確的計算環境成本的發生數額，在環境成本計算上，作業成本（ABC）應被更多的采用；環境會計作為管理會計的分支，其有關方法為企業管理者制定資本投資決策、環境成本分析與預算、產品或流程設計決策、環境業績評價以及企業的其他決策方面發揮重大作用；企業的管理層應用四種環境會計的方法提升企業的價值和競爭力（圖1所示）。
（二）德國的環境管理會計研究
近年來，德國致力于材料流動會計項目的研究。材料流動會計的目標是通過材料流量管理（Flow Management）的手段減輕環境壓力并降低環境成本，提高企業經濟效率、環境效率和社會效益。材料流動會計注重使廢棄物轉變為資源的材料流轉環節，達到提高材料利用效率、降低企業對環境影響的目的。
（三）美國的環境管理會計研究
（四）加拿大的環境管理會計研究
三、全球報告倡議組織（GRI）的環境績效評價項目
為了提高全球范圍內可持續發展報告的可比性和可信度，全球報告倡議組織（GRI）致力于制定、推廣和傳播全球應用的《可持續發展報告指南》（簡稱《指南》），為全世界的可持續發展報告提供一個共同框架，目的是促使企業披露經濟、環境和社會這“三重底線”業績的信息成為像披露財務信息一樣的慣例，這項行動得到國際組織的大力支持。GRI于2000年發布了第一版《指南》，2002年發布了修訂后的第二版《指南》（G2），2006年發布了修訂后的第三版《指南》（G3）。GRI可持續發展報告的核心是績效指標，《指南》（G3）建立的績效指標體系包括了環境、經濟、社會、人權和生產責任等多個方面，《指南》對每一方面都確定了核心指標和附加指標。核心指標對于大多數組織及其利益相關者有關，附加指標則要求報告單位只向重要的利益相關者提供相關信息。G3制定的環境績效指標體系反映組織對有生命或無生命的自然系統的影響，包括對生態系統、土地、空氣和水等方面的影響，共有17個核心指標和13個附加指標（見表2所示）。G3環境指標體系主要涉及組織使用的材料、能源和水；經濟活動對生物多樣性的影響；產生的溫室氣體與其他廢氣、廢水和廢物；產品和服務對環境的影響；產品回收、污染防治、減廢和其他環境管理項目；環境費用；環境違規的罰款和處罰等方面。
