摘要： 信息技術的發展，為價值鏈會計在企業中的應用提供了條件。本文在簡要介紹價值鏈會計理論的基礎上，從價值鏈會計的核算原則和應用程序兩方面對價值鏈會計的應用進行了探討，最后分析了價值鏈會計應用過程中存在的一些問題并提出了相應的解決對策。
關鍵詞：價值鏈會計 核算原則 應用程序
隨著網絡技術的成熟及其在商業領域中的運用，社會經濟環境發生了重大的變化，以記賬、算賬、報賬為中心的傳統會計模式已經越來越不適應這種變化，大大落后于現代企業管理的要求。因此，緊緊抓住價值管理這個中心，以企業價值最大化為目標，借助高速發展的信息技術，拓展會計管理的外延范圍，構建以價值鏈為載體、以事中實時控制為核心、融傳統財務會計與管理會計于一體的價值鏈會計顯得尤為重要。
一、價值鏈會計
價值鏈概念最早是由學者邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優勢》一書中提出的，他認為價值鏈“是企業在一個特定產業內的各種活動的組合，包括內部后勤、生產作業、外部后勤、市場銷售、售后服務、采購、技術開發、人力資源管理和基礎設施”。后來有學者提出了“虛擬價值鏈”的觀點，旨在以新的信息技術對價值鏈進行結構上的改造。該觀點指出，進入信息時代，價值鏈中的每一項價值增加活動都可以分為兩部分：由物質世界構成的實體價值鏈和由信息構成的虛擬價值鏈。
基于價值鏈理論，我國著名會計學家閻達五教授將價值鏈管理和現行會計模式相結合，首創了價值鏈會計。他認為價值鏈會計是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究，具體可表述為：收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的控制和管理，保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業創造最大化價值增值和分配的一種管理活動。近年來，隨著社會經濟環境的變化，信息技術的飛速發展，價值鏈會計理論的發展為價值鏈會計在企業的應用創造了可能性。
二、價值鏈會計應用對策
（一）價值鏈會計的核算原則
傳統的會計核算原則包括權責發生制原則、配比原則、及時性原則、重要性原則和謹慎性原則等，這些對于價值鏈會計同樣適用。但為了適應價值鏈管理的要求，也需要一些新的核算原則。1.整體價值增值原則。增值就是增加價值，在交易中，產出的經濟價值表現為流入的交換價值，投入的經濟價值表現為流出的交換價值，產出與投入之間的差額為經濟價值的增加即增值。它可用流入的交換價值減去流出的交換價值來衡量。如果企業所得到價值超過生產產品所花費的各種成本，那么企業就有盈利，表現為價值的增加，即增值。企業在進行價值鏈分析的過程中要求以產業價值鏈的價值增值為目標，對企業進行評價，把企業內部價值鏈和產業價值鏈并重，實現兩者的協調和融洽。2.以作業為基礎進行價值分析的原則。作業是企業生產經營過程中的各個工作流程，而一系列有序作業的集合就形成了作業鏈。作業鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程。價值鏈是分析企業競爭優勢的根本思路，它緊緊與服務于顧客需求的作業鏈相聯系，是作業鏈的貨幣表現。
（二）價值鏈會計的應用程序
傳統會計應用的基本程序是進行會計核算的基本步驟和環節，企業會計業務需要經過會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告四個環節，價值鏈會計的應用程序也包括這四個環節。
1.價值鏈會計的確認。會計確認是指將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務報告的過程，是財務會計的一項重要程序。會計確認的基本標準是會計要素，傳統會計確認就是把傳統的會計六要素加以記錄和列報的過程。價值鏈會計的會計要素也是會計對象的具體化，從產業價值鏈來看，為了實現整個價值鏈的增值，除傳統的會計要素外，企業內部的人力資源、資本、技術等應成為會計要素，因為它們是實現價值鏈增值的關鍵要素；同時還要考慮企業行為的外部性，比如環境、社會責任等也應成為會計要素，這些要素都應加以確認。
2.價值鏈會計的計量。價值鏈會計對象的特殊性決定了其計量方法也有其特殊性。在遵循貨幣計價本質特征的基礎上，除了繼承傳統的會計計量方法之外，還需采用一些符合價值鏈會計特點的系統化計量方法：
（1）作業成本法。作業成本法是基于作業的成本計算法，是以作業為間接費用歸集對象，把所有為不同顧客和產品提供作業所耗費的資源價值測量和計算出來，并恰當地把它們分配給各位顧客和產品。對于企業內部價值鏈而言，可以通過對其進行作業與成本動因分析，區分價值鏈中哪些是增值作業哪些是非增值作業。然后采取措施通過重組價值鏈和控制成本動因來消除非增值作業，從而達到降低成本、實現價值增值的目的。對于產業價值鏈而言，也可以通過作業成本法對企業上下游作業鏈進行核算，分析企業上下游各個價值鏈的成本和收入，發現哪些價值鏈具有較大的增值空間，哪些價值鏈價值較低，由此改進和完善上下游價值鏈，實現整個產業價值鏈增值的目標。
（2）經濟增加值法。經濟增加值是企業稅后收益扣除企業使用所有資本的成本之后的余額。經濟增加值法是一種企業價值評估的新方法，它能夠全面衡量企業價值創造和生產經營的真實業績。以經濟增加值為基礎的績效評估體系表明，只有經營者和員工實現了經濟價值的增加才可獲得獎勵，可以促使各方將工作重點轉移到提高企業價值上來。
（3）平衡計分卡。平衡計分卡是一個將企業組織的遠景戰略轉化為一套可供操作的業績評價指標體系的戰略控制框架，是系統地考慮企業業績驅動因素，多維度地平衡指標評價因素的一種業績評價指標體系，同時，也是一種將企業長期戰略目標與企業業績驅動因素相結合、動態實施企業長期戰略的管理系統。它能在一系列指標間達成平衡，如企業短期目標和長期目標、財務指標和非財務指標、滯后型指標和領先型指標、內部績效和外部績效之間的平衡。
3.價值鏈會計的記錄。價值鏈會計記錄是根據一定的賬務處理程序，借助現代信息技術，對經過確認、計量的經濟業務在賬簿體系中進行登記、加工處理的過程。由于價值鏈會計傳遞的內容包括企業資金流、物流和信息流，所以價值鏈會計在進行會計記錄時就應該根據需要增設必要的會計科目。人力資源在現代企業發展中起重要作用，價值鏈會計除繼續使用原會計科目外，還需為人力資源設置“人力資產”、“人力資本”、“人力資產費用”三個科目進行核算，并在“未分配利潤”科目下設置兩個二級明細科目，以便提供人力資產及其變動信息，為信息使用者提供決策支持。“人力資產”科目是用來核算企業所擁有或控制的可能為企業帶來經濟利益的人力資源的價值，屬于資產類。“人力資產費用”科目用來核算企業為開發、管理人力資產所發生的支出及其攤銷情況，屬于費用類，該賬戶期末無余額。“人力資本”科目用來核算人力資源潛在的價值總量，屬于所有者權益，期末貸方余額表示人力資本投資的總價值，在數額上與“人力資產”科目相等。另外，增設“作業成本”、“作業產出”、“增值”賬戶，并按流程和作業類別進一步設置二級和三級賬戶。“作業成本”賬戶是核算各項作業的投入成本。借方登記作業耗用的資源投入和作業投入，期末將該賬戶余額轉入“增值”賬戶。“作業產出”賬戶用來核算流程中各項作業的產出價值，貸方登記該作業向企業外和下游企業提供服務或產品的價值流入，期末將賬戶余額轉入“增值”賬戶。“增值”賬戶用來核算流程、作業在一定期間內實現的增值或減值，通過“增值”賬戶，可以清楚了解各作業項目、各流程價值以及企業的總體價值。
4.價值鏈會計的報告。會計報告是按照一定的格式，把賬簿記錄加工成財務指標體系，提供給信息使用者，據以進行分析、預測和決策。在信息技術環境下，價值鏈會計報告信息更加及時、豐富和完整。在報告模式的選擇上，可以在原來的財務會計和管理會計報告的基礎上，利用計算機信息系統，實施綜合業績報告體系，增加一些關于價值鏈的附加信息，并構建以價值為導向的企業戰略管理會計信息平臺，充分擴大會計主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企業的財務狀況和經營成果。
三、價值鏈會計應用存在的問題及對策
（一）存在的問題
價值鏈會計的概念提出以后，引起了強大的反響，人們相繼對其理論框架和實物操作程序進行了研究和設計，也有一些企業成功實施了價值鏈會計并取得了可喜的成效。但從總體上來看，價值鏈會計的應用還不是很廣泛，沒有在現代企業管理中發揮其獨特的優勢和價值，這主要有以下幾方面的原因：
1.安全性問題難以解決。價值鏈會計是依托信息技術，建立在互聯網上的會計信息系統，而互聯網的安全性問題一直是一個比較突出的問題；同時由于價值鏈會計倡導集成思想，需要整條價值鏈上的所有相關者提供價值信息，這又引發了世界各國都關注的會計誠信的安全性問題。
2.員工素質不合要求。價值鏈會計對員工的素質要求比較高，一方面它要求企業幾乎所有員工都要能夠熟練操作計算機，會使用相關軟件，并具有對大量信息的分析判斷能力；另一方面還必須要有一批具有豐富IT背景知識的財務人員，而這種財務人員在我國現在是相當缺乏的。
3.企業內部重視不夠。雖然應用價值鏈會計能夠給企業帶來可觀的價值，但也需要大量的資源投入，一些企業基于短期利益的考慮沒有實施價值鏈會計，還有一些企業習慣于現有的財務體制和管理體制，不愿進行改革或創新，使得價值鏈會計的應用很不廣泛。另外，我國目前的“供產銷”系統沒有形成一條“價值鏈”，三大系統基本上處于各自為政、相互脫節的狀態，部門主義嚴重，造成企業物流和信息流的扭曲和變形。
（二）對策
針對以上問題，在推行價值鏈會計時，要轉變觀念和思想，營造一個誠信的社會環境，使價值鏈上的各方建立公平、公正、共贏的合作關系；不斷發展信息技術，用先進的技術和手段解決信息安全問題。在生產經營活動的同時，注重提升員工利用信息技術和操作計算機的能力，對財務人員和與價值鏈有重要關聯的人員進行專門的培訓和學習，使其熟練掌握價值鏈會計的原理和操作程序。承擔會計人才教育和培訓的機構，要把信息技術教育和會計知識的教育放在同等重要的位置，培養一大批既懂IT技術又有過硬專業素質的財務人員。企業領導要全面認識價值鏈會計對企業價值的重大貢獻，敢于打破傳統的管理體制，投入必要的資源保證價值鏈會計的施行。企業財會部門要利用網絡、數據庫和會計軟件等現代化技術手段，對企業經營活動的過程進行實時記錄和實時分析，全面反映企業的經營狀況和經營效果。其他部門要極力配合，共享信息，建立健全價值鏈管理平臺，以實現提高經營效率和效益從而達到價值增值的終級目標。此外，“供產銷”三大系統要打破傳統的時間和空間概念，充分考慮相關要求，應用網絡技術，結合會計信息系統，設計內外結合能滿足多種用途的，全面反映歷史信息、實時信息以及未來預測信息的財務報告體系，實現價值信息披露的多元化和整體價值的增值。S
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