摘要：在進出口貿易中，中小企業貢獻著近70%的市場份額，中小企業國際化經營需要按照國際慣例行事，其中，會計標準和報告語言的國際趨同至關重要，在會計準則國際趨同的目標下，2013年開始施行的《小企業會計準則》，必將為外經貿小企業發展帶來國際趨同化、管理規范化、操作簡單化、稅負公平化等諸多利好。本文在分析比較我國新會計準則體系與國際會計準則體系異同的基礎上，對外經貿小微型企業如何執行小企業會計準則進行了相關探討。
關鍵詞：小企業會計準則 國際會計準則 執行
在經濟全球化快速發展的今天，我國企業正越來越快地融入經濟全球化進程。中小企業國際化經營需要良好的制度環境，需要按照國際慣例行事，其中，會計標準和報告語言的國際趨同至關重要。在會計準則趨同目標下，我國財政部于 2006 年2月發布了新《企業會計準則》，并于2007 年 1 月 1 日起在我國上市公司和非上市大中型企業有效實施，但這套準則體系的實施范圍并不包括小企業。2011 年 10 月 18 日，財政部又發布了《小企業會計準則》，并于2013年1月1日開始施行，這標志著我國與國際會計準則趨同目標下完備的會計標準體系的基本建成。
一、國際財務報告準則趨同目標下的我國新會計準則體系的構成
國際會計準則是會計準則國際協調的產物，國際準則由國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，IASB）負責制定。近年來，實施差別報告制度、制定中小企業會計準則是世界各國普遍關注的問題，2009年7月，IASB單獨為中小企業制定了獨立成卷的會計準則IFRS for SMEs（an International Financial Reporting Standard for small and medium- size Entities，簡稱IFRS for SMEs，《中小主體國際財務報告準則》）。IFRS for SMEs是以現行的full IFRSs（國際財務報告準則）為邏輯起點，以使用者需要為目的，以成本效益考慮為出發點，進行適當調整和修改制定而成的。IASB制定的兩套會計準則體系：full IFRSs適用于公共受托責任企業；IFRS for SMEs適用于中小企業。
在會計準則國際趨同目標下，我國財政部于2006年2月15日頒布了我國新會計準則，包括1項基本準則，38項具體準則（以下簡稱企業會計準則），要求2007年1月1日起首先在上市公司執行，并逐步在所有大中型企業推行；2011 年 10 月 18 日，財政部又發布了《小企業會計準則》，要求自 2013 年 1 月 1日起在我國境內的小企業與微型企業施行，鼓勵提前執行。按照我國企業會計改革的總體框架，基本會計準則是綱，適用于在中華人民共和國境內設立的所有企業；企業會計準則和小企業會計準則是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業和小微型企業。
二、我國《小企業會計準則》與《企業會計準則》、《中小主體國際財務報告準則》之間的異同
（一）我國《小企業會計準則》與《企業會計準則》的異同分析
《小企業會計準則》是以2006年2月頒布的《企業會計準則》為邏輯起點簡化而成，與《企業會計準則》比較，《小企業會計準則》主要內容及其特點如下：
1.對資產的計量采用單一的成本計量屬性，資產持有期間不進行賬項調整?！缎∑髽I會計準則》規定，小企業的資產應當按照成本計量。小企業取得各項資產時，按照取得成本入賬，與《企業會計準則》的多種計量屬性相比，小企業不使用可變現凈值、公允價值和現值；在資產的持有期間，資產的增值和減值都不進行賬項調整，對各項資產均不計提減值準備；實際發生資產項目的損失，其認定損失的條件都是依從稅法的規定。
2.負債以實際發生額入賬，不預計負債?！镀髽I會計準則》將預計負債納入會計報表，并規定了或有事項導致的或有負債在很可能發生的前提下按最佳估計數在報表中列報，在報表附注中對未納入報表的或有負債要充分披露。而《小企業會計準則》則依從稅法，不預計負債，但是要求在報表附注中披露“用于對外擔保的資產名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額”。
3.所有者權益方面，《小企業會計準則》規定資本公積的核算范圍僅為資本溢價?！镀髽I會計準則》中，利得是指由企業非日?；顒铀纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得包括直接計入所有者權益的利得（計入資本公積———其他資本公積）以及直接計入當期利潤的利得（計入營業外收入）；而《小企業會計準則》中沒有直接計入所有者權益的利得。小企業的利得全部計入營業外收入，包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。
4.收入和費用的確認和計量方面以稅法的相關規定為導向。在收入、費用的確認方面，《企業會計準則》遵循實質重于形式的原則，稅法上對應稅收入的確認相對而言更偏重于形式，稅法是以收取貨款或取得索款權利憑證為確認標準，并根據結算方式確認收入實現的時間?！缎∑髽I會計準則》關于收入確認的時點，與所得稅及增值稅的確認時點基本一致，這樣就大大減少了關于風險報酬轉移的職業判斷，減少了財務信息的不確定性與小企業納稅調整的項目和內容。此外，在資產損失的處置和固定資產折舊、有關費用的攤銷和支出的處理等方面，《小企業會計準則》一般也是依照稅法的規定進行計量。
5.財務報表方面，以滿足信息使用者的需要為出發點對報表體系與報告內容重新做了梳理?！缎∑髽I會計準則》明確小企業會計報表的外部使用者主要是稅務部門和銀行，在報表設計上切實考慮小企業會計信息使用者的要求，對財務報表的內容、格式等進行了精心設計，給財務報表使用者留下了直接、鮮明的印象。這一點具體表現在將財務報表中較為敏感的事項直接列示方面。比如，在資產負債表中列示出資產負債表“存貨”項目要單列原材料、在產品、庫存商品、周轉材料等存貨結構項目。利潤表“營業稅金及附加”項目要單列消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅等各稅收類型，關鍵費用項目、非經常性損益項目等都進行單列；現金流量表主表項目簡化，取消了補充資料的編制，使得報表更加簡明和清晰；取消了所有者權益變動表的編報，豐富和擴展報表附注的內容，從而能使信息使用者對這些資產權益的狀況有更充分的了解；此外，還要求在附注中披露對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程；這也為稅務部門掌握企業納稅調整情況、有效實施稅收征管提供了便利。
（二）我國《小企業會計準則》與《中小主體國際財務報告準則》的異同分析
2009年7月，IASB單獨為中小企業制定的《中小主體國際財務報告準則》（IFRS for SMEs），是以《國際財務報告準》（Full IFRSs）作為邏輯起點，以使用者需要為目的，以成本效益考慮為出發點，進行適當調整和修改制定而成的。我國在制定《小企業會計準則》時秉持相同的理念，明確小企業會計報表的外部使用者主要是稅務部門和銀行，在靠攏《企業會計準則》與簡化會計實務之間尋找最佳平衡點。但我國的《小企業會計準則》與IFRS for SMEs也存在一些差異，表現在：
1.適用范圍的差異。IFRS for SMEs 適用于中小主體，即不具有公共受托責任的主體；而我國《小企業會計準則》適用于符合國務院發布的中小企業劃型標準所規定的小企業或微型企業。
2.簡化程度的差異。從小企業會計準則制定的出發點看，IASB更關注全球中小企業會計信息的可比性，更多地考慮發達國家和地區的情況，堅持不遠離 IFRS。我國準則制定機構則更注重切實有助于提高我國小企業會計信息質量，只是考慮我國作為新興市場國家的實際情況，因此，從整體來看，我國《小企業會計準則》的簡化力度大大超過 IFRS for SMEs。例如，在采用的計量屬性上，《小企業會計準則》只采用歷史成本計量；IFRS for SMEs 中常用的計量屬性則包括歷史成本、公允價值、可變現凈值等多種計量屬性；在確認計量的方法上，IFRS for SMEs 也遠比《小企業會計準則》復雜，例如，對長期股權投資，IFRS for SMEs 的適用方法有成本法和權益法，而《小企業會計準則》只采用成本法；而在資產減值方面，IFRS for SMEs 中保留了大量資產減值的內容，而《小企業會計準則》完全沒有資產減值的內容；等等。
從以上異同分析可以看出，從總體上看，《小企業會計準則》是在遵循《企業會計準則——基本準則》的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念基礎上，對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，這種簡化符合目前我國小企業的實際情況，符合會計準則的發展方向。
三、外經貿企業應適應我國會計改革方向，及時進行制度轉換
目前我國境內的小企業執行的會計制度五花八門，侯翠萍和韓云素（2009）在對忻州市屬小企業的調查中發現63%的小企業沒有進行制度轉換，仍沿用分行業會計制度；吳敏艷和周英（2008）在對常熟地區小企業的調查結果表明，執行《小企業會計制度》的企業不足40%；而根據盧新國（2009）對六個省的891戶小企業的調查，選擇執行分行業會計制度的企業數量176家，占樣本總數的19.75%；選擇執行企業會計制度的企業數量122家，占樣本總數的13.69%；選擇執行《小企業會計制度》的企業數量451家，占樣本總數的50.60%；選擇執行企業會計準則的企業數量41家，占樣本總數的6%；選擇行業會計制度、《企業會計制度》和《小企業會計制度》交叉執行的企業數量87家，占樣本總數的9.6%；
由于《小企業會計準則》的缺位，使得經濟業務簡單的小企業在會計制度的執行上無所適從，中小企業遵循《企業會計準則》，成本高而效果不能抵銷成本，只能沿用原有的舊準則制度，這樣就不可避免地出現了會計實務界各種新舊準則制度并行?！缎∑髽I會計準則》的實施，能使眾多的小企業與上市公司、大企業等在會計準則方面“珠聯璧合”。
在經濟全球化快速發展的今天，我國企業正越來越快地融入經濟全球化進程，在進出口貿易中，中小企業貢獻著近70%的市場份額，在2010年度亞太經濟合作組織（Asia-Pacific Economic Cooperation，簡稱APEC）中小企業峰會上，專家們呼吁說，“走出去”是我國經濟發展的必然要求，而中小企業走出去比大型企業更具靈活性和競爭精神，應積極鼓勵和推動中小企業走出去。但我國中小企業在國際化經營過程中，面臨諸多挑戰，比較突出的是應對反傾銷訴訟問題。在目前金融危機、歐債危機等背景下，全球貿易保護主義盛行，使我國近來遭受反傾銷訴訟迅速增加，反傾銷能否成功應訴的關鍵是會計問題，應訴企業如果能夠提供按與國際慣例趨同的會計準則準備的會計數據，成功應訴的幾率就可以大幅度提高。因此，中小企業參與國際競爭，就應盡早擯棄原有的會計核算制度，根據自身情況盡快選擇并執行與國際會計準則趨同的新會計準則體系。
四、注意《小企業會計準則》和《企業會計準則》的銜接
財政部2006年發布的《企業會計準則》，主要適用于上市公司、金融機構以及大型企業；2011年頒布的《小企業會計準則》，主要是適用于《中小企業劃型標準規定》所規定的小企業；符合《中小企業劃型標準規定》所規定的微型企業標準的企業也參照執行《小企業會計準則》。
《小企業會計準則》和《企業會計準則》雖適用范圍不同，但《小企業會計準則》第三條規定“符合本準則規定的小企業，也可以執行《企業會計準則》”；《小企業會計準則》對于小企業不經常發生甚至基本不可能發生的交易或事項未作規范，這些交易或事項一旦發生，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行會計處理，這就為小企業成長為大中型企業的會計轉換提供了轉換方案，為有可能成長為大企業的小企業搭建了一座通往《企業會計準則》的橋梁；對于小企業今后公開發行股票或債券的，或者因經營規模或企業性質變化導致不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當自次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》；小企業轉為執行《企業會計準則》時，按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。
《小企業會計準則》，是我國為小微型企業“量身定做”的一部準則，它是在企業會計準則體系的框架下，簡化確認與計量，簡化信息披露而成?！缎∑髽I會計準則》對會計核算工作的簡化，有利于小企業的內部財務管理工作，使得小企業財務信息的梳理整合更為便捷有效；通過對小企業真實、透明的財務信息的分析，有助于銀行等債權人閱讀小企業的財務報表，提供有效信貸，解決中小企業融資難題，減少信貸風險；小企業納稅核算申報工作能夠在繁雜性下降的同時真實性和準確性將上升，這有助于國家財稅部門針對中小企業制定稅收信貸等方面的優惠政策，落實國家相應的小企業鼓勵扶持政策。伴隨著《小企業會計準則》在外經貿小微型企業的廣泛實施，必將為外經貿小企業發展帶來國際趨同化、管理規范化、操作簡單化、信息透明化、信用標準化、稅負公平化等諸多利好。J
參考文獻：
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