摘要：會計信息系統是聯系公司治理系統和公司管理系統的紐帶，現代會計已從簡單地記錄事項并向所有者報告管理者經營業績演變到向組織內部和外部利益相關者提供決策有用信息。要全面發揮會計信息在公司管理和公司治理中應有的作用，單靠財務會計系統是不夠的，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉上扮演了重要角色。本文分析了管理會計在企業應用中存在的問題，并指出推進管理會計創新和發展的途徑。
關鍵詞：會計信息系統 公司治理 管理會計
一、管理會計在企業應用中存在的問題
（一）企業外部環境對管理會計應用的影響
1.經濟環境的影響。管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，例如管理會計中凈現值法的應用，關鍵問題之一是貼現率的選擇，這個貼現率可以是這筆所要投資的資金成本率或所投資項目的同行業過去的平均投資回報率，若考慮風險問題，就是必要的風險投資報酬率。這些都與金融市場、與同行業的競爭市場有關。可是目前我國已建立的社會主義市場經濟體制還不夠完善，對企業的決策不是建立在管理會計的方法基礎上來制定，而是憑領導者的指令來決定，難以充分發揮管理會計人員的作用。
2.法律環境的影響。從法律制定方面說，目前我國的法律體系不健全、不完善，尤其是經濟法律。例如稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，造成了企業不平等的地位。
（二）企業內部環境對管理會計應用的影響
1.企業領導者的重視程度。由于管理會計的應用不具有法律強制性，企業是否應用管理會計，在很大程度上取決于企業領導和各級管理人員對管理會計的了解和重視程度。如果企業領導者缺乏對應用管理會計重要性的認識，則會繼續憑過去的經驗或主觀判斷對企業的經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價，而不應用管理會計。
2.內部管理制度的不完善。目前，我國多數企業很少運用管理會計，即使運用，效果也較差。一個重要原因是企業內部管理制度不完善，因為管理會計有些方法的應用是建立在較高管理水平基礎上。上市公司和外商投資企業內部機制比較健全，公司治理結構比較完善，因此這些企業具有內在驅動力去改善經營管理和提高經濟效益。這種驅動力通過機制創新、產品創新來增強企業的競爭優勢。
（三）會計自身缺陷的影響
1.管理會計信息獲取的成本較高。獲取信息需要付出成本。如果對信息的質量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失。管理會計信息的基本質量特征是相關性和及時性，這些特征對信息的采集和加工提出了較高的要求。同時，管理會計的應用涉及組織制度變革等問題，期間產生的轉換成本導致不能帶來立竿見影的效益。因此，企業管理者對短期內成本效益的顧慮是妨礙管理會計應用的一個重要原因。
2.管理會計可操作性差。我國的管理會計理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著述針對國外的情況研究，而實際上中西方在經濟環境、法律法規、社會制度、文化習俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在我國沒有用武之地，不具有應用的針對性。另外，管理會計的技術和方法主要采用數學和統計的方法，進行定量分析，大多為數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型，令人望而生畏。在沒有較好地結合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上缺乏可操作性。
二、推進管理會計創新和發展的途徑
（一）公司治理與管理會計目標構造創新
公司治理結構包括三個方面的內容：一是企業控制權的配置和使用；二是對董事會、經理人員和職工的監控以及對他們工作績效的評價；三是激勵方案的設計和推行。與公司治理相適應的管理會計目標構造的內容如下：
1.向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業過去的財務狀況、經營成果及現金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經濟決策的相關性更大。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業的未來。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。
2.輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統職能，但要從體現企業戰略發展的需要和在長期經營中最佳使用經濟資源的要求重新認識。
3.服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。
4.建立激勵與補償系統，為業績考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會、監事會、總經理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
5.為企業經營創新和組織制度創新提供信息支持。當現代經濟已客觀地表現為實體經濟、貨幣經濟和數字經濟的三重世界時，現代企業中的管理信息網絡很大程度上就是以數字形式表現出來的會計系統。會計已成為公司治理結構中不可或缺的組成部分，公司內外部的利益相關者只有根據會計信息了解并監督企業管理活動，進而作出相關決策。管理會計應該為企業的經營創新提供一些信息資料，以供其參考進行創新方面的經營決策。另外，現代管理會計還應該為企業組織制度提供一定程度上的信息支持。
（二） 公司治理與管理會計方法的創新
1.責任中心的擴展。責任中心的最高層次將不再是各分公司或事業部，而是繼續往上擴展到經理層、董事會、股東。責任中心是一個權、責、利、效相結合的內部單位。傳統的責任中心分為成本中心或費用中心、利潤中心和投資中心，其分類的標準是以各類責任中心可以控制的權限為準。在公司治理中，股東、董事會、經理層是內部公司治理結構的核心、股東、董事會、經理層的可控權利是不同的，不能簡單地按照成本中心、利潤中心和投資中心等類型進行分類。股東作為企業的所有者，把企業委托給董事會，并不直接參與公司決策和控制。將股東作為一個責任層次，主要是為了約束控股股東的行為。董事會是公司內部的最高權利機關，是一種決策中心；經理層是執行具體的經營管理的機構，是一種經營中心，對他們的考核指標也需要根據可控性原則進行設計。
2.責任預算的擴展和報酬計劃的制定。責任預算是責任考核所依據的標準，報酬計劃是根據考核結果進行獎懲的依據。責任考核是責任會計的靈魂，要搞好責任考核，必須預先明確考核標準和獎懲標準，可見責任預算和計劃非常重要。另外，與公司治理相適應的責任預算制定和公司治理總目標等問題也需要思考。Z
參考文獻：
項兵.公司治理結構：中國的實踐與美國的經驗［M］.北京：中國人民大學出版社，2000.
