摘要：審計風險是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中必須關注和控制的因素，本文介紹了審計風險的含義，從多個角度分析了審計風險產(chǎn)生的原因，從審計對象、審計模式、審計市場、審計方法等方面提出了應對審計風險的對策。
關鍵詞：注冊會計師 審計風險 原因 對策
《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第1101號》對審計風險的定義做出了規(guī)定，即注冊會計師未發(fā)現(xiàn)財務報表存在的重大錯報而發(fā)表不適當審計意見的可能性，并提出了審計風險的新理念，即以風險為導向，圍繞審計風險來審計和執(zhí)行審計程序。
一、注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中審計風險產(chǎn)生的原因
（一）被審計對象的原因
隨著注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的拓展，注冊會計師面臨的審計對象越來越廣泛，審計對象變得更加復雜、多變，導致注冊會計師面臨的審計風險不斷上升。
1.被審計單位業(yè)務活動的復雜性。市場經(jīng)濟活動的發(fā)展催生了許多新的經(jīng)濟事務，注冊會計師的審計范圍更加廣泛，傳統(tǒng)的基于企業(yè)財務報表的審計方法已不適應現(xiàn)代審計的需要，不能揭示企業(yè)經(jīng)營過程中存在的舞弊行為和重大錯誤，導致注冊會計師需要花費更大的精力去評價企業(yè)報表的真實性，其審計責任、審計難度大幅提升，相應的審計風險也提高了。
2.被審計單位內部控制體系的失效。在審計過程中，注冊會計師需要對被審計單位的內部控制系統(tǒng)的有效性進行測試，以對被審計單位內部控制能否實現(xiàn)控制目標，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的錯誤或舞弊風險進行判斷，但在實際工作中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)有很多企業(yè)的內部控制系統(tǒng)薄弱，無法有效地發(fā)現(xiàn)、糾正經(jīng)營管理過程中存在的舞弊，致使注冊會計師的審計風險增加。
（二）注冊會計師自身的原因
1.注冊會計師追求業(yè)務量而忽視了對風險的控制。注冊會計師面臨著市場競爭的壓力，在洽談審計業(yè)務時，有時處于被動的地位，如果不能做出讓步就有可能失去客戶，如果做出讓步就會導致一些審計程序出現(xiàn)漏洞，從而導致審計風險的增加。
2.注冊會計師采用的審計方法的局限性。基于風險導向的現(xiàn)代審計已經(jīng)比較成熟，但是在實際工作中要很好地運用風險導向審計還需要注冊會計師不斷加強學習，掌握好這種審計方法，在整個審計過程中運用抽樣審計方法和分析性復核。但從總體上看，能夠熟練運用這種審計方法的注冊會計師還不多，在審計過程中容易出現(xiàn)樣本量選取不足、對樣本質量控制不力等，導致抽樣審計效果不佳，因此，提升注冊會計師自身業(yè)務水平非常關鍵。
二、注冊會計師應對執(zhí)業(yè)過程中審計風險的建議
（一）深入了解被審計單位基本情況
注冊會計師要從接受審計業(yè)務之初就搜集整理有關被審計對象的基本情況，包括被審計單位的內部資料（如財務報表、合同協(xié)議、公司章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營范圍、經(jīng)營資質等）以及行業(yè)相關資料，了解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以及被審計單位的經(jīng)營模式和經(jīng)營范圍等情況。查閱被審計單位的重要會議紀要來了解被審計單位重大決策的處理程序、企業(yè)機構設置和部門職能，對企業(yè)內部控制制度、崗位設置以及業(yè)務流程進行實地考查，以便掌握足夠的一手資料，為制定下一步的審計程序提供依據(jù)，將審計風險控制在適度范圍內。要高度重視與被審計單位以往年度審計師的溝通，充分了解以往審計過程中存在的問題以及應當注意的問題，加強同行業(yè)之間的交流對于風險控制意義重大。
（二）積極推進風險導向審計的運用
以風險源頭控制來組織實施審計程序。注冊會計師在審計過程中必須了解各類風險產(chǎn)生的源頭，從而以風險源為導向對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動進行審查并確定審計重點，確定審計目標和審計程序，這樣就可以對風險有一個全面的認識，為審計取證、抽樣指明方向。針對管理層凌駕于內部控制制度的現(xiàn)狀，應對管理層舞弊作為主要的審計領域，對管理層的職業(yè)態(tài)度報以懷疑的態(tài)度，在沒有充足的證據(jù)證明管理層不存在舞弊行為時應對其保持謹慎，采用合理的審計程序來控制風險。
（三）規(guī)范注冊會計師市場
注冊會計師市場的規(guī)范首先是使注冊會計師擺脫業(yè)務活動中的弱勢地位，使其能夠不受到客戶的制約，從而能夠在審計活動中真正獨立、客觀地做出審計判斷并出具審計報告。針對當前審計市場上小規(guī)模事務所過多、市場存在低價競爭的問題，應鼓勵事務所通過多種形式進行聯(lián)合，培養(yǎng)大中型的審計機構。建立會計師事務所及注冊會計師評價機構，進一步推動事務所內部機構變革，例如將有限責任制變?yōu)橛邢藓匣镏频姆秶M一步擴大，使會計師事務所與注冊會計師共同承擔審計風險。
（四）提升注冊會計師及會計師事務所的執(zhí)業(yè)水平
1.提高注冊會計師的素質。現(xiàn)代審計已經(jīng)不能依靠簡單的財務審計，必須了解審計對象的行業(yè)背景，才能發(fā)現(xiàn)一些專業(yè)問題。為此，注冊會計師及會計師事務所必須優(yōu)化審計隊伍結構，掌握更多的有關自然科學、工程技術、計算機等方面的知識，在項目審計過程中不僅要有會計、審計方面的專家，還要有相關專業(yè)的專家。目前，注冊會計師事務所可以通過外聘的方式實現(xiàn)多行業(yè)背景人員的審計隊伍重建，即在平時建立自己的專家數(shù)據(jù)庫，這些專家應該是在某些技術領域的專家。注冊會計師在承接審計業(yè)務之后，根據(jù)被審計對象的行業(yè)、項目性質等來選擇所需的專家，聘請其參與到審計過程中來，這種日常維護好專家?guī)臁徲嫀熎刚埖姆绞綄τ谖覈鴷嫀熓聞账跃哂休^強的適用性，既不會過多增加事務所的經(jīng)濟負擔，也能夠獲得來自專家的專業(yè)技術支撐。
注冊會計師要不斷提升自身素質，在執(zhí)業(yè)理念方面要實現(xiàn)由會計審計向經(jīng)營管理的拓展，不僅能夠找出被審計對象存在的問題，還能夠提出合理有效的改進建議。在知識儲備方面，不僅要具備扎實、系統(tǒng)的會計、審計知識，還應該具備一定的行業(yè)技術知識。然而，注冊會計師不可能行行精通，除聘請外部專家進行輔導外，逐步實現(xiàn)審計人員的專業(yè)化也是一個可行的方法，即審計人員在掌握系統(tǒng)的審計方法的基礎上，逐步豐富經(jīng)驗，成為在某一行業(yè)的審計專家，例如水電工程審計方面的專家、煤炭營運方面的審計專家等，在這種情況下，實行多個事務所人才交流與合作便具有更廣泛的空間。
2.改進會計師事務所的機制，重視質量控制，落實責任。會計師事務所要推行全面質量管理，在簽約前就組織注冊會計師對審計對象展開調查，明確參與人員的分工和職責。要制定詳細的工作計劃，逐步實施審計程序，要制定審計項目的主要負責人，主要負責人應具備豐富的經(jīng)驗，能夠對其他助理人員進行指導，不斷提高他們的業(yè)務技能和風險控制水平，在實踐中提升整個團隊的審計水平。嚴格履行審計報告的三級復核制度，謹慎出具審計報告，保證審計意見不偏不漏，降低審計隱患，并及時跟蹤后期事項，最后還要做好審計工作資料的檔案保管工作。X
參考文獻：
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