摘要：文化會影響會計準則的制定，本文從政府對經濟事項的干預程度以及規(guī)避風險意識和職業(yè)判斷能力等文化差異方面對中新兩國會計準則的差異進行比較，得出中新兩國存在文化差異，同時也存在會計準則差異，會計準則的制定應具有本國特色，不應盲目照搬照抄。并提出應促進我國社會公眾參與制定會計準則和提高會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力等建議。
關鍵詞：文化視角 中新會計準則 會計準則差異
會計是經濟發(fā)展的產物，必然要隨著經濟的發(fā)展而不斷完善。會計準則作為會計原則具體化的表現(xiàn)，體現(xiàn)了會計準則的目標、會計的基本原則和方法、會計術語及其含義等。我國和新加坡在東盟國家中是重要的貿易伙伴關系。因此兩國會計準則的差異對貿易影響越來越大，通過文化視角對中新兩國會計準則進行比較分析，對于協(xié)調兩國的會計處理有著重要的意義。
一、新加坡文化特征簡介
新加坡國家雖小，其文化上卻呈現(xiàn)出極其復雜的多元化色彩。在新加坡多元文化的形成過程中，英國開始了對新加坡長達100多年的殖民統(tǒng)治。在殖民期間英國人控制著新加坡的經濟、文化、教育等各項政策，在新加坡實行英國式的自由主義政策，強調商業(yè)自由、法律和秩序，因此新加坡的文化有著很深的西方文化烙印。例如：1.注重個人主義。由于新加坡受到了英國一百多年的殖民統(tǒng)治，并且是一個多民族的移民國家，因此文化中注重個人主義，個人主義強調個人利益高于集體利益，認為個人意愿高于集體規(guī)范，個人的行為具有較大的選擇自由。2.弱化政府對各項經濟事務的干預。在新加坡，社會法制比較健全，政府對經濟的干預較少，集權程度較低，分權較為普遍，各級之間會協(xié)商共事，社會各個階層參與程度較高，人們的等級觀念較淡薄。3.具備一定的冒險精神及判斷能力。西方文化對風險和未知事物的探索態(tài)度比較積極，具備較強的冒險精神。因此新加坡能夠容忍自由的個人觀念和行為，重實務輕原則，通過慣例來約束人們的行為，很注重培養(yǎng)職業(yè)判斷能力。
二、中新不同文化對會計準則的影響
?。ㄒ唬┎煌幕卣鲗嬆繕说挠绊憽Ｎ覈摹镀髽I(yè)會計準則》明確規(guī)定，“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要?！痹谖覈鴷嬆繕说谋硎鲋校瑥娬{了我國會計信息應首先滿足國家宏觀經濟管理的需要。新加坡的CCDG所發(fā)布的FRS 1《Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements》中，提出“編制財務報告應為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似決策”，把投資者和信貸者的信息需要放在了最為顯要的地位，與新加坡所倡導的西方式個人主義的文化相呼應。
?。ǘ┱畬洕聞崭深A程度的強與弱。我國的會計準則和會計制度主要是由財政部制定和發(fā)布的，體現(xiàn)了政府對經濟事務具有很強的干預程度。盡管在會計準則正式頒布之前會有征求意見稿，但一般情況下會計準則征求意見稿與官方發(fā)布的準則并無實質上的改變。這種制定準則的模式最主要特征是政府部門直接干預或制定會計準則，這種模式下制定的會計準則具有較大的強制性，準則本身就是行政法規(guī)的一部分，因此它對財務報表的編制者具有較強的約束力。這種制定方法的弊端在于可能會導致不適用于實務應用的問題。
在2003年之前，新加坡會計準則的制定是由注冊會計師協(xié)會（簡稱ICPAS）負責的，ICPAS是1987年在會計法下成立的會計職業(yè)團體，不隸屬于任何部門。成員中有八名來自其會員，其他三名代表則是由新加坡財政部門指定。目前新加坡使用的是公司披露與治理委員會（CCDG）發(fā)布的新加坡財務報告準則（FRS），CCDG是由新加坡財政部門在2002年8月16日發(fā)起成立，其所有成員均由財政部門委任，分別是來自商界、會計實務界、學術界和政府的代表，此外CCDG還進行額外公開協(xié)商，以收集征求所涉及的特殊領域的意見稿。這種制定方法體現(xiàn)了新加坡所倡導的民主制度，在會計準則制定過程中充分考慮社會各界的意見，反映民主制定準則的過程。同時在具體的會計處理過程中，新加坡允許企業(yè)結合自身情況，可以靈活使用FRS、GAAP或是IAS來編制財務報告。
?。ㄈ┮?guī)避風險意識和職業(yè)判斷能力。一直以來我國對于各行各業(yè)各種經濟業(yè)務均有相應的會計制度，對于全部具體的會計處理事項幾乎都有所規(guī)定，在2006年以來，財政部頒布《企業(yè)會計準則》基本準則及具體準則之后，還發(fā)布了詳細的《企業(yè)會計準則應用指南》、《企業(yè)會計準則講解》等對企業(yè)會計從業(yè)人員的會計處理進行詳細的指導。比如說我國《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》，對三大財務報表編制的基本要求、項目、結構、附注均作了詳細而具體的規(guī)范，并在會計準則應用指南中提供了相應的參考范式，可直接指導會計人員的編報工作。我國的會計從業(yè)人員在遇到無法確定的事項處理時首先尋找會計制度看有無相應規(guī)范，可見我國會計從業(yè)人員有著較強的規(guī)避風險的意識。由于長期存在規(guī)避風險的意識，所以我國企業(yè)比較不重視會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力的運用，比如我國會計準則要求不同企業(yè)會計實務的統(tǒng)一和企業(yè)不同期間會計方法的一貫性，幾乎沒有給企業(yè)留下靈活進行會計處理的余地，會計從業(yè)人員也幾乎沒有職業(yè)判斷的需要。再如我國會計準則規(guī)定的收入計量方法只能采用總價法，沒有采用凈價法的原因就是如果按凈價法計量收入，則需要會計人員進行職業(yè)判斷來對未來現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回等進行估計，而以我國目前大部分會計人員的職業(yè)判斷能力是很難準確完成這些估計的。
新加坡一直注重培養(yǎng)會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，在可接受的風險范圍內允許自主進行職業(yè)判斷和會計處理。新加坡的CCDG所發(fā)布的FRS 1《Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements》中，對于會計信息的質量特征中指出：“在會計期間，會計原則由此期至彼期的一貫應用，如果嚴格要求一貫性會阻礙會計的發(fā)展。對于一種更為合適的會計方法，進行變更時總是要犧牲一貫性的”，只要符合成本——效益原則，就應允許實行會計變更。這反映了新加坡文化注重個體的能動性與靈活性。還比如新加坡會計準則沒有為資產負債表、損益表的編制制定相應準則，相關內容僅散見于其他會計準則有關信息披露的規(guī)范中；對于收入的確認提倡的是凈價法，也可以是凈價法與總價法并用；對承租人融資租賃資產和負債的計量中，要考慮折現(xiàn)因素，主張未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬等。這些與我國會計準則的差異都體現(xiàn)了新加坡是很重視培養(yǎng)本國會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，并對本國會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷是非常有信心的。
三、結論
文化是人類社會歷史實踐過程中所創(chuàng)造的物質財富和精神財富的總和，它會引導人類社會實踐的行為，而會計準則是人們在經濟活動過程中為了完善會計行為由相關組織正式確立制定的成文規(guī)則，因此文化和會計準則兩者之間存在相互影響的關系。通過分析我國與新加坡文化的差異，發(fā)現(xiàn)文化的差異可以導致會計準則的差異。中新兩國的文化差異合理存在，因此中新兩國會計準則差異也是合理存在的，不能說哪種會計準則更為先進。但我國可以通過借鑒新加坡會計準則更為合理的部分，來改進自身的不足。
?。ㄒ唬┐龠M社會公眾參與制定會計準則。我國應在制定會計準則的過程中，加大社會公眾參與的力度，可以通過借鑒新加坡的廣開言路的方式，在官方網站上開設一個平臺，以便社會公眾發(fā)表意見，并且將會計準則制訂的每一環(huán)節(jié)和進展程度都寫在官網上，供大家參閱。這種信息的公開不僅可以使人們了解會計準則的制訂過程，并且增加了社會公眾的主人翁意識，能更加積極地參與到會計準則的制訂過程中，使得會計準則更加完善。
?。ǘ┨岣邥嫃臉I(yè)人員的職業(yè)判斷能力。當前在會計處理過程中所遇到的業(yè)務越來越復雜，很難把全部業(yè)務都通過會計準則或會計制度等進行規(guī)定，因此我國應學習新加坡培養(yǎng)會計從業(yè)人員的獨立職業(yè)判斷能力，來靈活應對各種復雜的經濟業(yè)務。而這樣的職業(yè)培訓，可以通過在從業(yè)資格考試、后續(xù)教育等方式中實現(xiàn)。
?。ㄈ嫓蕜t應具有本國特色。通過分析新加坡的會計準則，可以看出新加坡的會計準則并不是簡單照抄國際會計準則，是在考慮了本國的文化和實際經濟情況后，在會計準則中體現(xiàn)了新加坡特色。因此對于我國的會計準則，可以借鑒國際上部分先進的會計準則，但是不應全盤照抄，應結合我國自身的文化特色，制定出適合本國的會計準則。從這一點來說，我國選擇與國際會計準則趨同而不是直接采用國際會計準則，是符合我國國情的，是在考慮了我國政治、經濟、文化等各方面因素之后所作出的合理決定。S
（注：本文系國家社會科學基金項目（一般項目）“我國-東盟自由貿易區(qū)環(huán)境下會計準則趨同與發(fā)展研究”的階段性成果；項目編號：12BGL038）
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