一、資產計價概述
資產計價是指以一定的貨幣單位計量資產的價值。獨立核算企業所具有的資產，有些是貨幣性的，有些是非貨幣性的；有些是有形的，有些是無形的。各項資產（包括貨幣資金）都需要用一定的貨幣單位計量其價值。在會計實務中，資產計價主要是對非貨幣性資產進行貨幣計量。這是進行價值核算的必要前提，也是會計工作的一項重要內容。采用不同的計價標準和方法，必然影響用貨幣表現的財產狀況，并影響成本、費用、收益和損失的計算，從而影響財務成果的確定。對非貨幣性資產，一般按照取得資產時的原始成本或原始價值（簡稱原價）計價。按原價計量資產，是以實際發生的業務為依據，可以驗證，具有客觀性。在幣值比較穩定的情況下，采用這種計價標準所提供的數據資料，可用來分析對比不同時期的財務狀況及其變動的趨勢。我國企業會計準則對資產的計價規定運用情況如下表所示：
（表略）
除了貨幣資產外，其余的資產都采用了兩種以上的計價標準。尤其在資產的取得階段，入賬價值更是多種多樣。這主要是因為資產取得的方式不一樣，入賬價值的選擇就不一樣。
二、影響資產計價會計政策選擇的因素
企業的各項經營活動必然受到國家的法律法規和經濟政策的影響，同時，作為一個擁有自主經營權的市場主體，其必然受到外部經濟環境的影響。因此，影響企業資產計價會計政策的主要因素來自企業的外部和內部，具體來說包括以下幾個方面：
（一）國家法規和經濟政策。企業必須在會計法規允許的范圍內選擇會計政策。
（二）經濟形勢與對外經貿往來。宏觀經濟不景氣，通貨膨脹嚴重時，選擇會計政策應考慮經營安全的需要，謹慎從事，采取建立準備金或改變計價方法等抵御風險的會計政策；而經濟形勢一旦好轉，市場趨旺，通貨趨于穩定時，選擇會計政策就可以相應大膽些，避免過于穩健保守的會計政策。對外經貿往來對會計政策的影響，集中體現在外幣業務會計政策上。
（三）企業組織形式與資本結構。企業組織形式主要有獨資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露；獨資、合伙企業的信息公開程度則低得多，從而對選擇會計政策的影響是不一樣的，上市公司應該選擇那些能充分披露會計信息的會計政策。企業資本結構不同，面臨的財務風險也就不同，負債比率高的企業，財務風險大，應更多考慮債權人權益，使會計政策傾向于穩健；而負債比率低的企業，財務風險較小，企業所有者面臨的風險大，則應使會計政策傾向于保障投資者的利益。
（四）企業的經營特點和發展狀況。經營特點具體包括企業的經營范圍、規模、方式、服務對象、產品結構等。這些情況對企業會計政策的內容和要求會產生直接影響。例如，高新技術產業有關研究與開發會計政策與傳統產業的不同；往來結算業務頻繁的企業在壞賬會計政策上可能要更穩妥。一個企業在其不同發展階段，其會計政策也會不同。如果企業正處于成長擴張期，則將某些遞延費用予以資本化的會計政策，就比處于穩定期或衰退期更為可行。
三、我國企業資產計價會計政策的應用存在的問題
觀察我國上市公司資產計價會計政策的應用情況，其中還存在著一些問題，主要有以下幾點：
（一）無法解決可靠性與相關性的矛盾。歷史成本所確定的價值，是實際發生并有支付憑證的支出，因而具有客觀性和可驗證性的特點，可靠性最有保證，但它反映的是歷史情況，在經濟環境和社會物價水平發生變化時，就無法反映出資產的真實現實價值，因而其相關性又是最差的。同樣的，預計未來現金流量現值的相關性最強，最能反映出一項資產的實際價值，但其可靠性又較差，因為對未來現金流量的預計帶有很大的主觀性。可見，如何實現相關性和可靠性之間的平衡，是資產計量所要解決的重大問題。
（二）缺乏一個核心的價值標準，無法保證一致性與可比性的要求。在眾多的價值標準中，并沒有一個核心的計量標準。各種價值標準是平行的關系，沒有形成主次關系，各企業可根據需要任意取舍。由于價值標準的復雜多樣，且不統一，導致相同的資產，只要取得的方式不同，入賬價值就有可能大相徑庭。因此，資產計價的多樣性無法滿足一致性和可比性的要求，直接影響到信息的有用性。
（三）無法滿足謹慎性原則的要求。對于資產價值的計量有如此之多的價值標準，很大程度上是要追求資產計量的謹慎性，盡可能地不高估資產，因此期末資產的計價采用了成本與市價孰低法、成本與可變現凈值孰低法、成本與可收回金額孰低法等，都是想要達到此目的。但事實上，“市場價值、可變現凈值、可收回金額”等價值標準都是由企業自己來確定的，沒有原始憑證加以證明，很難保證企業會遵循謹慎性原則，盡量地低估資產，使資產負債表上的數據表現得非常穩健。
（四）選擇標準過多，一定程度上造成粉飾報表的可能性增加。拋開主觀作假的動機和目的不談，從客觀上看，如果會計核算方法的彈性越大，選擇性越多，企業粉飾報表的回旋余地也越大。因此，資產計價的標準選擇過多，實際上提供了更多作假的可能性。例如公允價值這一計價模式，在實際執行中大量的企業利用公允價值是“交易雙方自愿達成的”這一特點，在交易過程中任意抬高或壓低交易金額，從而達到粉飾利潤的目的。尤其是上市公司利用母公司和子公司之間的關聯方交易，造成信息的嚴重失真。
（五）增加了報表使用者的信息篩選量，有悖于明晰性的要求。會計報表的使用者人數眾多，專業素質參差不齊，對于如此多的計量標準，就必須花更多的時間和精力對這些信息進行理解消化，極大地影響了他們使用會計報表進行分析決策的效率，甚至可能因為理解有誤，還會帶來決策的失誤。這不但不符合會計的目標，也違背了會計明晰性原則。
四、對策及建議
（一）完善相關法律法規。由于我國《會計法》未對隨意變更會計政策做出嚴格的限定，導致一些上市公司鉆法律的空子，利用會計政策變更操縱利潤，而無須承擔相應的法律責任。因此，我國必須加強法制建設。《會計法》應明確界定隨意變更會計政策的行為，加大違規處罰力度，提高企業會計政策變更的成本，從而抑制其利用資產計價會計政策操縱利潤的沖動。
（二）適當限制企業對資產計價會計政策的選擇權。企業會計政策選擇權的存在具有其必然性。不過，目前我國還處于發展階段，與發達國家相比在企業規模、管理水平、經濟效益等方面都有較大差距，特別是股票市場的有效性較弱。同時，我國還處于市場經濟的初級階段，公司治理結構不完善，法律體系還不十分健全。若企業擁有較大的資產計價會計政策選擇空間，則會計處理將更加靈活，審計的復雜程度提高，風險增大，給審計方法、技術、管理體制等提出了更高的要求。適當限制企業對資產計價會計政策的選擇權是完全必要的。
（三）規范資產計價會計政策選擇披露，擴大企業會計政策選擇及其變更披露的范圍。這種做法，能在一定程度上防止經營者利用資產計價會計政策選擇達到損害其他利益相關者的行為，有助于提高會計政策選擇的公允性。
（四）健全注冊會計師審計監督約束機制。根據《股票發行與交易管理暫行條例》及其《實施細則》等有關規定，上市公司在年報中披露的財務報告必須經過具有證券從業資格的注冊會計師審計并出具審計意見。審計作為會計系統內外部一種主要的監督手段，是會計主體行為的有力約束機制，是會計信息質量最直接和最有效的保障。因此，保持注冊會計師的獨立性十分重要。
（五）加強會計人員職業道德教育，提高會計人員的素質。會計人員是會計政策選擇的主體，會計人員的職業操守和自身素質對企業會計政策選擇的合理性有很大影響。因此，要采取多種形式對企業會計人員進行教育，不斷提高他們的素質，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創新意識、敏銳的職業眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識，熟知現行的財經法規和會計準則，以便在工作中結合企業實際、對會計政策做出合理的選擇。S
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