職工福利費作為企業對職工勞動補償的輔助形式，也是作為激勵職工的有效手段，隨著現代企業管理制度的發展和完善，新的激勵方式和手段的不斷出現，針對新情況、新問題，財政部出臺了《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）（以下簡稱“財務法規”），國家稅務總局出臺了《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）（以下簡稱“稅法”），本文擬對兩者內容上的異同及對企業所得稅和個人所得稅影響進行粗淺的探討。
一、兩項法規的異同
財政部在財企[2009]242號文件中，規定了職工福利費的核算范圍和內容：“一、企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。（二）企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。（三）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。（四）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執行。國家另有規定的，從其規定。（五）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。”
國家稅務總局在（國稅函[2009]3號）也進一步明確了職工福利費的扣除范圍：“（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”
通過逐項比較可以看出，兩者內容高度重合，既包括了企業用于集體福利的支出，也包括了企業用于職工個人福利的支出；既有貨幣性支出，又有非貨幣性福利支出。相對于稅法而言，財務法規對企業為職工提供的交通、住房、通訊等方面的補貼更加明確：已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。而稅法不考慮是否進行貨幣改革，則把三項補貼列入職工福利費，也就是說稅法的職工福利費的扣除范圍比財務法規口徑更寬。更主要的區別是，財務法規從會計核算的角度規定了職工福利費的核算范圍，而稅法則從所得稅扣除方面對職工福利費扣除項目和扣除標準作了限定，二者互不隸屬、互不影響。
二、兩項法規對企業所得稅的影響
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規定：“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”財務法規在此也重申“七、在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。”因此，該項財務法規的變化對企業的所得稅稅負沒有影響。
在會計實踐中，企業年終進行所得稅匯算清繳時，需要對會計利潤按照稅法規定進行納稅調整。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第四十條：“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”這里的工資薪金總額是按照稅法規定計算的而不是財務法規計算的。由于企業支付職工的住房補貼、交通補貼、通訊補貼已經計入工資總額，而稅法則將這部分計入職工福利費，兩者產生差異，按照財務法規計算出的職工福利費必然大于稅法規定的扣除限額。舉例說明這個問題：某企業2010年度工資總額為105萬元，其中支付給職工的住房補貼、交通補貼、通訊補貼為5萬元，我們按照稅法規定進行調整，該企業的工薪支出為100萬元，允許扣除的職工福利費用為14萬元而不是按照會計利潤計算的14.7萬元（105萬元×14%），只要企業當年實際發生的符合稅法規定的職工福利費不突破14萬元標準就可以稅前扣除。
三、兩項法規對個人所得稅的影響
兩項法規都是指職工的任職或受雇期間取得的來自工資或福利費用的相關報酬。職工繳納個人所得稅的法律依據是《中華人民共和國個人所得稅法》。按照規定，只要職工任職或受雇取得的不論是以工資名義所得，還是補貼名義所得都要合并計入工資薪金總額繳納個人所得稅。職工從企業獲得的住房補貼、交通補貼、通訊補貼按照財務法規已經計入工資總額，而稅法則屬于職工福利費用的范疇，但是無論其名頭如何，只要是職工任職或受雇取得的收入，都要并入工資薪金總額繳納個人所得稅，在計稅依據、扣除基數、減免項目沒有發生變化的情況下，職工個人所得稅負擔不變。因此財務法規的變化不會對職工的個人所得稅負擔產生影響。根據規定，下列收入不征稅：獨生子女補貼；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼，津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助；生育婦女取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼。企業發放的超出以上范圍的補貼和允許扣除補貼標準以上的部分，以及企業以自產產品作為非貨幣性福利的，都要繳納個人所得稅。S
參考文獻：
1.財政部.關于企業加強職工福利費財務管理的通知（財企[2009]242號）.
2.國家稅務總局.關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）.
3.中華人民共和國稅收征收管理法.
4.中華人民共和國企業所得稅法實施條例.
5.中華人民共和國個人所得稅法.
