摘要：2011年10月，財政部正式頒布了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業范圍內實施。雖然《小企業會計準則》制定的初衷是與稅法協調一致，但是二者之間仍然存在某些差異。本文主要針對《小企業會計準則》與企業所得稅法的差異進行探討。
關鍵詞：小企業會計準則 企業所得稅法 差異
財政部頒布的《小企業會計準則》，雖然減少了與企業所得稅法的差異，但由于會計準則與稅法畢竟是兩個不同領域的規范，因此不可避免地存在一些差異。為了幫助小企業正確納稅，本文對《小企業會計準則》與企業所得稅法的主要差異進行論述。
一、小企業會計準則與企業所得稅法形成差異的原因
（一）小企業會計準則與企業所得稅法的服務目的差異
《小企業會計準則》的目的是為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用。為小企業會計報表使用者提供小企業的經營成果、財務狀況等有用的會計信息。而企業所得稅法的最終服務目的是為政府稅務部門對企業所得進行界定，并征收企業所得稅提供規范。
（二）小企業會計準則與企業所得稅法的制定原則差異
《小企業會計準則》的制定考慮了我國小企業規模較小、業務較簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了小企業會計人員職業判斷的內容與空間。稅法對所得稅前扣除費用的基本原則是“據實扣除”，即：任何費用損失除非確屬真實發生，否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。其制定的原則應合乎權責發生制、相關性、合理性等原則。
二、《小企業會計準則》與企業所得稅法的差異表現
《小企業會計準則》與企業所得稅法不可能完全消除差異，對于執行《小企業會計準則》的小企業，要在其會計利潤的基礎上，按照稅法的要求進行納稅調整，計征企業所得稅。本文分別從永久性差異和時間性差異兩個方面進行探討。
（一）永久性差異
永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產生，不能在以后各期轉回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。
1.免稅收入。有些項目的收入，會計上列為收入，但稅法則不作為應納稅所得額。例如，小企業購買國債的利息收入，按照《小企業會計準則》作為“投資收益”納入利潤總額。但企業所得稅法規定，國債利息收入屬于免稅收入，不計繳企業所得稅。又如，小企業取得的權益性投資收益（不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票短于12個月取得的投資收益），依照企業所得稅法也屬于免稅收入。
2.不可稅前扣除的費用或損失。有些支出在會計上應列為費用或損失，但稅法上不予認定，因此在計算應稅所得時，應調整增加應納稅所得額。不可稅前扣除的費用或損失主要包括以下兩種情況：
一是范圍不同：即會計上作為費用或損失的項目，在計算應納稅所得額時可將其扣除，但在稅法上不作為扣除項目。例如：（1）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；（2）各項稅收的滯納金和罰金；（3）各種非救濟公益性贊助支出。以上項目在《小企業會計準則》中都列為營業外支出，但稅法規定不可稅前扣除。
二是標準不同：即在會計上作為費用或損失的項目，稅法上可作為扣除項目，但規定了計稅開支的標準限額，超限額部分不允許扣除。例如：（1）利息支出，《小企業會計準則》規定可在費用中據實列支，但稅法規定向非金融機構借款的利息支出，超過按照金融機構同類同期貸款利率計算的數額的部分，不準扣減應稅利潤；（2）工資性支出，《小企業會計準則》將工資、獎金全部列為成本費用，但稅法規定不合理的工資性支出應繳納所得稅，不得稅前扣除；（3）職工工會經費和職工福利費，《小企業會計準則》根據實發工資總額計提職工工會經費、職工福利費，而稅法上分別按照工資總額的2%、14%計算扣除，超額部分不得稅前扣除；（4）公益、救濟性捐贈支出，《小企業會計準則》列為營業外支出，但稅法規定在會計利潤總額12%以內的部分準予扣除，超額部分不得稅前扣除；（5）業務招待費，《小企業會計準則》列為管理費用，但稅法規定按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
3.非會計收入而稅法規定作為收入征稅。在某些情況下，按照《小企業會計準則》的規定不確認收入或沖減收入，但稅法則作為收入征稅。例如，企業銷售時，因誤開發票作廢，但由于沖轉發票存根未予保留，稅法上仍視為銷售收入征稅；銷售退回與折讓，未取得合法憑證，稅法上也不予認定，仍按銷售收入征稅。
（二）時間性差異
時間性差異是指企業的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致，但由于二者的確認時間不同而產生的差異。這種差異會在以后期間轉回，使兩者趨于一致。因為《小企業會計準則》制定的初衷是和稅法協調一致，盡可能地消除二者之間的差異，從時間性差異這方面來說，《小企業會計準則》基本消除了小企業會計與所得稅的時間性差異，但仍然存在少許不可消除的情況。例如，小企業在收到與資產相關的政府補助、收到用于補償小企業以后期間相關費用或虧損的其他政府補助時，《小企業會計準則》要求確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。而企業所得稅法要求在收到政府補助時一次性計入當期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，導致小企業會計與稅法存在時間性差異。又如，所得稅法規定，未使用、不需要的固定資產不允許計提折舊，而《小企業會計準則》要求計提折舊，從而產生時間性差異。
由于《小企業會計準則》基本消除了小企業會計與稅法的差異，需要小企業進行納稅調整的交易或事項較少，因此《小企業會計準則》要求小企業在財務報表附注中增加納稅調整的說明，披露“對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程”。
三、小結
《小企業會計準則》主要是為小企業會計信息使用者提供真實有效的會計信息，從而使它們及時有效的做出正確的財務決策。而稅法規則是為了保證國家的財政收入，協調國家的宏觀調控。二者目的的差異、制定原則的差異導致它們在實務處理上產生了某些差異。筆者認為，應不斷完善我國《小企業會計準則》與稅收法規，盡最大可能協調并減少二者之間的差異。Z
參考文獻：
1.財政部會計司.關于征求《小企業會計準則（征求意見稿）》意見的函.財會便［2010］65號.
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