摘要：財政部、國家稅務總局明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。這項試點方案的實施將會帶來減少重復征稅和征稅管理成本，減小企業稅負，擴大社會福利等有利影響。但隨著試點方案的逐步執行，一些問題仍需要關注和解決。
關鍵詞：營業稅 增值稅 影響 重復征稅 社會福利
從新中國成立到1993年大規模的稅制改革，營業稅制在不斷的完善過程中，目前已經相當成熟。營業稅是對企業商品和勞務課稅的傳統形式，其目的是為了取得財政收入，因而營業稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，且實行多環節課稅。由此也體現了營業稅的缺點，即存在重復課征和累積稅負的問題。所以，在實行增值稅的國家，營業稅中的大部分已被增值稅取代。從發展的方向看，增值稅征收范圍的選擇，與經濟發展水平有關。隨著經濟的發展，世界各國越來越有擴大增值稅課征范圍的傾向。2011年11月16日我國財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。那么，稅收征改方案將會給整個社會帶來什么影響，以及這項稅改試點的實施和今后的推廣需要注意哪些問題呢？本文對此進行探討。
一、營業稅改征增值稅的影響
（一）減少重復征稅
營業稅本身由于沒有進項抵扣，按全額計稅，這樣有些服務業中間流轉環節多，每道環節都征收營業稅，勢必會造成重復征稅。如金融業的銀行貸款按利息收入全額征稅，而不是按銀行存貸差征稅；保險業的保費按保費收入全額征稅，而不是按保費收入與賠付費差征稅等等。而增值稅是對每個環節的增加價值進行課稅，可以消除重復征稅。而且營業稅改征增值稅后，增值稅實現全產業鏈的抵扣，消除了稅種差異形成的重復征稅。其減稅效果將非常大，既能讓企業減負，鼓勵其發展，同時也解決了營業稅出口不予退稅的問題，減輕出口型企業的負擔，促進我國外貿出口經濟快速發展，進一步帶動國內制造業的發展。
（二）統一稅率，利于征稅管理
營業稅按照行業、類別的不同分別設置，共設置了9個稅目，不同的稅目分別采用不同的比例稅率。而娛樂業執行幅度稅率，具體使用的稅率，由各省、自治區、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規定的幅度內決定。營業稅按列示的稅目征稅，那么不在列示之內的業務就不會征稅，這樣可能會漏掉某些合法稅收。再者，營業稅的稅目理論上劃分的很清楚，但現實經營中，有不同稅率的兼營或者混營，要嚴格劃分征稅，對征收機關和納稅人來講都需要更多的成本，這不符合經濟效用最大化的原則。娛樂業的征稅幅度由地方政府決定，這不能排除有些地方政府為了增加稅收或是其他的目的，制定與實際情況不符合的高稅率或低稅率，這將不利于行業的發展，與經濟發展規律不相符。改征增值稅統一稅率，將有利于統一的征稅管理，降低征收機關的征稅成本。
（三）減輕企業稅負，有利于產業結構升級
營業稅是價內稅，是營業稅金的構成部分，即企業利潤的抵扣部分。隨著第三產業的迅速發展和專業化分工的不斷細分，營業稅給企業帶來的負擔越來越大。比如運輸業，隨著石油價格的不斷攀升，運輸行業的營業稅占到很大比例，嚴重影響到企業的利潤。再如物流業是融合運輸、倉儲、裝卸、加工、配送等為一體的復合型產業，每個環節都互相關聯，互相影響，現行營業稅不利于運輸、倉儲、聯運、快遞企業的功能整合和服務延伸。此外，由于稅率的不統一，如運輸業是3%的營業稅稅率，倉儲業是5%的稅率，不同的稅率產生稅務不公的同時也增加了上下游一體化發展的企業的成本，阻礙產業結構的調整。將營業稅改為增值稅，是一項結構性減稅。這項改革有利于減輕交通運輸行業和現代服務業的稅負壓力，增加企業的盈利空間，有利于產業結構的調整和升級。
（四）降低稅收邊際成本，擴大社會福利
劉明、程瑩等在《擴大增值稅征收范圍的政策性見解》中構建了CGE模型（即一般均衡模型），并通過該模型定量計算出一定條件下增值稅與營業稅的邊際成本估量，發現營業稅的邊際成本估量一般都高于增值稅的邊際成本估量。并得出增值稅替代營業稅的福利收益估量，認為對目前征收營業稅的行業改征增值稅后，實際稅率保持在較低水平時，可以獲得較高的福利收益。從增值稅新增的兩檔稅率11%和6%來看，是考慮到保持較低稅率這一條件的。營業稅改征增值稅減少了重復征稅，對企業來說實現了減負，對消費者而言，由于價格中含稅減少了，最終承擔的價格也將有所下降，于是手中的貨幣購買力增強。這無疑是擴大了社會的福利。
二、試點政策實施推廣應注意的問題
（一）營業稅改征增值稅會減少地方稅收收入
營業稅屬于地方財政收入，而增值稅屬于中央與地方共享稅收。試點方案中規定原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區，因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。這是保證這項試點方案能順利實施的重要因素之一。營業稅作為地方稅收的組成部分，經過多年的發展，已經成為了地方政府稅收的重要支柱。如果改征為增值稅且按照增值稅的規定由中央與地方共享，即中央政府分享75%，地方政府分享25%。這樣地方政府勢必會減少一項最大的稅收收入，那么試點方案的順利執行也會受到阻礙。過渡期內試點方案可以暫時規定稅改后的增值稅收入依然歸地方政府，但是隨著試點地區的增加，在不久的將來，增值稅取代營業稅勢必會全國范圍內實行，那么如何彌補地方政府的收入損失這個問題是必須得到解決的。
試點地區和全國其他地方政府首先應該立即著手發展其他穩定稅種，使其他稅種盡快成為本地區的重要稅種來源，比如可以嘗試征收財產稅，對不動產和土地進行征稅，在增加稅收的同時還有利于進一步控制房價。其次要加強地方的投資環境和配套設施的建設，吸引外地的納稅大企業在本地發展，積極鼓勵扶持本地區的企業發展壯大，培育更多的納稅大戶。如此才有利于經濟的健康發展。
（二）改革稅收機構
我國實行分稅制財政管理體制，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統。國稅系統負責征收和管理的項目有增值稅、消費稅、車輛購置稅等涉及全國范圍的稅種，地稅系統負責征收和管理營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅、私營企業繳納的所得稅等與地方政府相關的稅種。隨著地稅第一大稅種營業稅逐步被增值稅取代，納入國稅管理系統，那么地稅系統勢必需要精簡機構人員。可將部分工作人員分流至國稅系統，解決部分人員工作的同時也滿足了國稅系統因業務量擴大而要增加人員的需要。其次，各地地稅部門從現在開始每年招聘的人員應該有所減少，考慮到營業稅被增值稅取代后實際工作人員需要，應讓人才資源流向效用更大的行業。
（三）納稅人生產規模有限，稅改效果受限
增值稅優于營業稅的原因之一是增值稅能抵扣進項稅，只對本環節增值進行征稅，從而達到減少重復征稅的目的。但是增值稅中小規模納稅人卻沒有這一優勢，因為增值稅小規模納稅人實行簡便征稅，不能抵扣進項稅。所以只有增值稅一般納稅人才能名副其實的享受增值稅的優點。
然而增值稅扣稅制度對納稅人會計核算要求很高，只有較大規模的企業才能建立專用的發票管理制度，納入增值稅稅控系統。而我國現行的服務業很大一部分都是小企業，改征增值稅后按照增值稅劃分類別的規定仍然劃入小規模納稅人進行納稅，不能推行增值稅專用發票扣稅制度。對此，可以從兩方面來進行改革：第一，將增值稅一般納稅人的標準降低，使更多的企業進入增值稅一般納稅人的行業，納入增值稅管理系統，從而享受抵扣進項的政策。第二，維持現行一般納稅人的標準不變，設計出一種新的針對小規模納稅人的進項抵扣的增值稅扣稅制度，使小規模企業在規模受限的同時，能真正享受增值稅能抵扣進項稅額的優點。
（四）推廣稅控裝置，加強稅收征收管理
營業稅的稅目所涉及行業尤其是服務業很多是小規模的企業，財務制度不健全，現金交易、賬外經營、隱匿銷售收入的現象比較常見，這些都不利于征稅管理。尤其是過渡期間稅收的征收更是復雜。過渡期間應該做好：不同地區之間的稅制銜接；不同納稅人之間的稅制銜接；不同業務之間的稅制銜接等。納入增值稅管理之后應該對不同行業、不同納稅人進行分類，根據不同的對象和納稅人，采用不同的征稅方法。對財務制度不健全或是規模較小的納稅人，應推廣稅控裝置。如對商業零售、飲食、娛樂及其他服務業，可推廣使用稅控收款機等。在營業稅改征增值稅的過渡時期，尤其要做好征稅管理，保證稅收的及時、準確征收。X
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