摘要：會計分期假設是會計理論中四個基本假設之一。世界各國對會計分期的具體實施規定也各有不同。我國會計分期采用公歷制，但在實踐中存在一定的問題。本文對公歷制會計分期的局限性進行了分析，并給出解決問題的具體構想。
關鍵詞：會計假設 會計分期 公歷制 非公歷制
一、我國會計準則對會計分期的表述
根據《企業會計準則——基本準則》規定，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間又稱會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。會計分期一般分為年度、半年度、季度和月度。我國在實務中，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定，即公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。
二、公歷制會計分期的局限性
（一）會計分期的局限性
1.會計分期合理性與必要性遭到質疑。會計分期與會計主體、持續經營和貨幣計量一起被定位為會計核算的基本假設（或基本前提），在會計理論上具有極為重要的意義。不過近年來，隨著會計理論與實務的發展和經營業務事項的不斷創新，會計分期基本前提受到多方面沖擊，會計分期存在的合理性與必要性遭到質疑，并形成一些觀點。有一種觀點認為會計分期沒有必要。信息經濟技術環境下會計信息可實時生成，用戶可根據需要通過網絡隨時獲取會計報告，不必等到會計期間結束后才能獲得信息。因此會計分期基本前提沒有必要繼續存在，應予取消。還有一種觀點認為會計分期應由交易期間替代。在網絡經濟環境下，虛擬企業可能在一個極短的時間內完成一項交易，然后自行解散。這樣實行會計分期非常困難，因此應使用交易期間代替它。
2.會計分期在理論上導致會計信息失真。會計信息的失真可分為兩種：一種是主觀意識要求的失真，是會計人員由于受利益驅使或外界壓力而故意失真，導致會計信息的虛假。另一種是無意識的失真，即會計人員完全按照會計準則規定處理賬務仍不能避免的失真。對于前一種會計信息失真可以通過加大監管力度完善內部控制來實現，相對而言是快速而容易的。但是對于后一種會計信息失真很難在短期內解決。因為隨著經濟發展很多會計傳統理論都受到沖擊，但究竟如何解決還要在理論和實踐中不斷探索。
（二）公歷制會計年度的局限性
1.與“以人為本”思想相悖。根據公歷制，每年終了就是繁忙的年終決算，特別是對于上市公司，隨后的幾個月的時間里是會計人員最為繁忙的時候，這段時間需要做大量的、復雜的工作，而這段時間恰恰是節假日比較密集的時候，比如元旦、春節。為了做年終決算，趕編財務報告，不少會計人員不但要犧牲元旦假期和春節為年終決算而加班加點，從以人為本的角度來講，公歷制會計期間值得商榷。
2.與企業經營周期相悖。會計分期就是為了及時定期地反映會計主體的經濟活動，將有用的會計信息提供給有關各方。將會計年度的起訖點定在企業經營活動的淡季（如果有的話）比較適宜，因為此時各項會計要素的變化較小，便于對會計要素進行計量，特別是便于計算各會計年度的盈虧。而且由于淡季的經濟業務比較少，會計人員有比較充裕的時間辦理年度結算業務，便于及時編制財務報表。然而，根據我國目前的公歷制會計分期，年度結束時恰好是元旦假期。由于元旦、春節等節日消費的帶動，商業、交通運輸、通訊、餐飲、酒店、娛樂、旅游、農牧業等行業都迎來其銷售的黃金期，也就意味著我國的大多數行業來講，每年年終都屬于其經營旺季，是各項生產經營活動最為密集的期間。在這樣的一個經營業務最為繁忙的時間，人為中斷開來編制年報，不但影響企業正常的生產經營活動和企業效益，也會降低會計信息的質量。
3.不便于國家宏觀數據的統計工作。從國家的角度來講，由于會計分期的起訖點恰好在某些行業的旺季，從中截斷，其會計數據必然導致統計時趨勢分析圖形的特征弱化，不利于國家從宏觀上準確把握國民經濟的運轉狀況，從而影響到國家政策的制定與實施。
4.降低會計信息質量。公歷制會計分期為上市公司年報的審計工作帶來不便。因為每年年底及年初，會計師事務所的業務空前繁忙，人力相當緊張。在這種狀態下，會計師事務所開展上市公司的審計工作，必然使得審計工作質量的下降，進而很可能導致會計信息的失真。
三、會計分期的再思考
（一）會計分期的價值
根據以上所述，會計分期確實存在不少問題，但會計分期又是不可或缺的。不管是在理論上，還是在實務中，會計分期都具有重要價值。不管是投資者、經營者，還是信息處理者、信息使用者，都可享受到會計分期帶來的便利。
1.會計分期給企業投資者帶來便利。投資者投資的目的是獲利，且希望盡快的收回投資，而不是等到企業清算的那一刻。通過會計分期，投資者可掌握企業特定期間內的經營成果和特定時間的財務狀況及其變動情況，從而了解或證實企業的狀況，判斷投資的回報前景以及進行相關的決策。
2.會計分期給企業經營活動帶來便利。企業在持續的經營活動中，需要定期將其財務狀況進行總結和分析，并與上期金額進行比較,進而制定企業進一步的經營發展戰略。企業會計準則規定，企業在編制財務報表時至少提供可比期間的數據，也體現了會計信息處理的可比性和一致性原則，目的在于增強會計信息對決策的有用性。但如果沒有會計分期，這些規定都將無法實施，將給企業經營活動帶來諸多不便。
3.會計分期給會計信息處理帶來便利。企業應定期結賬和編制會計報表，以滿足會計信息使用者的需要。然而目前公歷制會計分期的年報（即使是以半年報、季報），也已經越來越不能滿足會計信息使用者的需要。因此有學者提出應該修訂會計分期，或將其縮短，按季、月甚至旬劃分會計期間。這只是會計分期的變化，并沒有否定會計分期的存在性。由此可見，會計分期對會計信息處理起著重要作用，帶來很大方便。
4.會計分期給會計信息使用帶來的便利。企業對外提供會計信息，必須遵循統一會計期間，采用統一會計報告方式，以便于使用者閱讀和理解。如果離開統一的會計分期，各個企業自行其是，各自為政，則無法進行信息比較。由此可見，會計分期對企業外部信息使用帶來了很多方便。
面對上述會計分期帶來的諸多便利，筆者并不贊同有些學者提出的取消會計分期的建議。事實上，不管是在理論上，還是在實踐中，取消會計分期都是不可行的。我們需要做的就是尋求更加相關、更適合我國國情、更加人性化、更加合理的會計分期。
（二）非公歷制會計分期探索
世界各國規定的會計年度起訖日期并不統一，有的國家以本年的4月1日至下年的3月31日為一個會計年度，如英國、日本、加拿大等；有的國家以本年的7月1日至下年的6月30日為一個會計年度，如澳大利亞、瑞典等；有的國家以本年的10月1日至下年的9月30日為一個會計年度，如美國、泰國等。
我國是不是一定要選擇公歷制會計年度，確實是個值得商榷的問題。從理論上講，應科學分析大多數行業的經營周期和業務高峰期的分布情況，從有利于國家宏觀數據統計、有利于企業經營、有利于提高會計信息質量和“以人為本”的角度，充分考慮我國的實際情況，科學確定會計年度的起止日期，改變公歷制會計年度的種種弊端。
1.降低信息服務成本。這里所講的成本，不僅包括為提供會計信息所發生的物質設備消耗、人工成本，也包括占用會計人員節假日休息時間的情感成本，以及經營旺季進行年終決算所可能發生的機會成本等。一般而言，會計信息成本與會計循環次數成正比。另外，將會計年度結束日合理避開業務高峰期和重要的節假日，也會大大降低信息成本，提高信息質量。
2.提高經濟活動效益。很顯然，現有的會計分期并非從經濟活動效益上考慮確定的，筆者認為應該以效益為主來確定會計分期。實際操作時，可按哪類經濟活動在國民經濟中起主導作用，就取哪類經濟活動周期為會計分期，這也體現了效益思想。或者權衡各類經濟活動周期的情況選取一個為會計分期。也可從會計工作的運行費用低的角度來選取,尋求最優或滿意的會計分期，此為會計分期的優化，就是求最優的會計分期。最優會計分期就是在各類經濟活動周期中尋求一個最優周期，這是理論上應該選取的會計分期。
3.提高會計信息質量。如果改變目前實行的公歷制會計年度，將會計年度的起止點定在企業的經營淡季，會計人員就會有比較充裕的時間辦理年度結算業務，便于及時編制會計報表，會計事務所也有充裕的人力和時間對財務報表進行審計，這在一定程度上會提高會計信息的質量。
4.以人為本，體現人文精神。根據我國目前公歷制會計年度，年度終了進行年終決算時，正好趕上我國最重要傳統節日春節。對于會計人員來講，是春節回家團聚，還是加班工作，確實是個兩難選擇，而且不利于會計信息質量的提高。筆者認為，我國可以仿效英國、日本等國的做法，將每年的4月1日至下年的3月31日為一個會計年度，這樣就可以解決這一難題。Z
參考文獻：
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