高 潔①
中圖分類號：R197 文獻標識碼：B 文章編號：1003－0743（2003）08-0047-01
醫(yī)院作為一個經(jīng)濟實體，在日常的經(jīng)濟活動中，不可避免地會存在著債權與債務問題。為了生存與發(fā)展的需要，醫(yī)院的業(yè)務消耗需要獲得相應的補償。當正常的業(yè)務收入及其他渠道(如上級撥款)滿足不了生存與發(fā)展的需要時，醫(yī)院便產生了負債。醫(yī)院把負債籌資用于事業(yè)發(fā)展，不失為一種積極的籌資策略，但是，如何用好、管好這筆資金，使其達到預期的效果，應該為醫(yī)院管理者和醫(yī)院財務人員所關注。筆者擬在這里對國有非營利性醫(yī)院負債經(jīng)營的現(xiàn)象做一些探討。
１ 負債警戒線
醫(yī)院所有的經(jīng)濟活動都要遵循經(jīng)濟規(guī)律，負債不能是無限度的，應該有一個負債警戒線。
企業(yè)負債是有限度的，根據(jù)不同企業(yè)的性質，對其資產負債率有不同的控制線。由于醫(yī)院是衛(wèi)生事業(yè)單位，從理論上講，是非營利性的，不以追求利潤為經(jīng)營目的，雖然收支有結余，但不論在理論上、還是在實際上，收支結余是有限的。所以，醫(yī)院資產負債率更應嚴格控制，應該比企業(yè)要低得多。一般講資產負債率控制在３０％以下。作為醫(yī)院的領導者，應該從自身的經(jīng)營情況，依據(jù)財務報表，分析本單位的償債能力，制定出本單位的負債警戒線。衛(wèi)生事業(yè)單位在考慮負債警戒線的時候，必須要做償債能力分析，尤其是對資產的核算應該考慮以下幾方面的因素。在計算資產負債率、速動比率、流動比率、現(xiàn)金比率等幾個指標時予以調整。
１.１ 醫(yī)院資產中的不實部分 (１)房屋建筑。在《醫(yī)院財務制度》中，明確規(guī)定：醫(yī)院的固定資產包括房屋建筑，但是，有些地區(qū)國有資產管理部門規(guī)定，國有醫(yī)院的產權歸國家資產管理部門，醫(yī)院只有使用權，不交房租，但自行維護，屬“保管自修”，如有出租給第三者的行為，要向房管部門交納房租。其出租所得還要向稅務部門繳納稅款。實際上房產并不屬于醫(yī)院的固定資產，更不能用于抵債，一般醫(yī)院在核算時，都是把這樣的房產算做醫(yī)院的固定資產，在統(tǒng)計上這樣可以，但是在財務上就屬于“賬實不符”了。(２)按照《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，固定資產應根據(jù)其賬面價值和使用年限提取修購基金，基金可用于更新設備，也可用于房屋修繕和大型儀器設備修理。但是固定資產在計提修購基金以后，仍按原值計入固定資產總值，直到實際報廢后，才從固定資產總值中減除，因此，造成資產存量與實際價值不符。(３)應收與應付款中也存在不實的部分，影響了資產與負債的實際存量。如在“預收醫(yī)療款”中，病人的預交金在治療過程中，醫(yī)院已經(jīng)支付了很大一部分，有些甚至還要墊付。在應收款項中，已付款尚未結算的部分實際上已經(jīng)支出等等。
１.２ 正確測算本單位的償債能力 在論證負債的時候，應對本單位的償債能力進行正確的測算，在考慮以上因素之后，去除資產及負債中的不實部分，才能正確地提供財務分析。除了考慮財務報表上的數(shù)據(jù)之外，償債能力的分析，還應預測項目本身的經(jīng)濟效益及醫(yī)院的綜合發(fā)展前景，以確定醫(yī)院在還債期間的實際經(jīng)濟能力和現(xiàn)金流量情況。由于醫(yī)院業(yè)務收入受國家政策的限制，而支出受市場的支配這一特點，所以，原則上資產負債率應低于企業(yè)。比較穩(wěn)妥可行的做法是資產負債率控制在２０％～３０％之間。
２ 醫(yī)院負債經(jīng)營應該考慮的幾個問題
２.１ 負債的目的要明確 醫(yī)院資金的使用方向(用于發(fā)展或分配)是醫(yī)院運營戰(zhàn)略的重要課題，不但決定醫(yī)院的前途，同時也顯示領導者的管理水平。一般講，絕大多數(shù)醫(yī)院的負債原因是發(fā)展的需要，良性負債居多，但同時也有不顧本單位經(jīng)濟效益情況與效益好的單位攀比發(fā)放獎金造成虧損而負債的，也有個別單位入不敷出，為了生存而不得已欠債的，這種單位的欠債則是不良性負債了。
２.２ 欠債或貸款的資金 醫(yī)院的負債如果用于發(fā)展項目，則應對項目進行詳盡的論證，不能搞拍腦門項目或政績項目。對資金的成本、項目的投入與產出、其發(fā)展前景是否具有可持續(xù)性等，一定要進行客觀的分析，而不是憑主觀想象。對其兩個效益的分析，尤其要注重對經(jīng)濟效益的分析，例如，投資的回收期等。
２.３ 償債計劃要有可靠的保證 在項目實施以前，必須進行償債計劃，計劃需要具體措施來做保證。項目的收益應用于還債，以避免長期貸款，尤其是銀行貸款。舊債不還又欠新債，又要增加財務費用。這方面要有健全的監(jiān)督機制，財務部門要定期將醫(yī)院的財務情況向有關領導匯報。
總之，負債經(jīng)營對國有醫(yī)院來講是非常嚴肅、又應認真對待的事情，既存在機遇，也存在風險，關鍵在于如何正確的把握。
