我已經(jīng)寫(xiě)過(guò)題為《制度·市場(chǎng)·企業(yè)·會(huì)計(jì)》一文,研究了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其環(huán)境的影響(文章發(fā)表于《財(cái)會(huì)通訊》2006年第3期——作者注)。本文將對(duì)制度、市場(chǎng)、企業(yè)與會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))的研究再作一些探討,其目的還是為了更好地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本屬性、基本程序和基本特征。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)立足企業(yè)、面向市場(chǎng),傳遞財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)既是市場(chǎng)的參與者和組成市場(chǎng)的基本單位,又與市場(chǎng)一道相互聯(lián)系又互相補(bǔ)充地進(jìn)行社會(huì)資源的配置并爭(zhēng)取獲得高效率和高效益。市場(chǎng)主要通過(guò)價(jià)格機(jī)制實(shí)行社會(huì)資源的交換與分配,但市場(chǎng)總是存在于某一國(guó)家或某一地區(qū)中,而不同國(guó)家和地區(qū)實(shí)行不同的社會(huì)制度,具有不同的經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),運(yùn)用不同的法律法規(guī),執(zhí)行有差別的司法職能,還存在著不同的行業(yè)慣例(游戲規(guī)則)。這一切都構(gòu)成制度。制度在很大程度上用來(lái)規(guī)范并保障市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以,制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,市場(chǎng)也是制度,但制度比市場(chǎng)更大。
概括地說(shuō),制度是為市場(chǎng)提供環(huán)境前提和必要的秩序的。在制度的規(guī)范和約束下,市場(chǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,包括資源的生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)除通過(guò)價(jià)格機(jī)制完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外,市場(chǎng)的參與者在市場(chǎng)上既互相依存又相互競(jìng)爭(zhēng)。謀求各自利潤(rùn)最大化則在企業(yè)中進(jìn)行,企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可通過(guò)會(huì)計(jì)得到反映并以會(huì)計(jì)信息為媒介,據(jù)以進(jìn)行優(yōu)化的決策。其中,財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生于企業(yè)卻主要向市場(chǎng)傳遞,供一系列廣大的市場(chǎng)參與者主要是投資人和債權(quán)人以及它們的顧問(wèn)加以使用。信息是各種活動(dòng)的媒介,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息則是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要媒介和信號(hào)。如果離開(kāi)會(huì)計(jì)信息的相互傳遞,不僅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)停頓,就是市場(chǎng)比如資本市場(chǎng)也無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)。進(jìn)一步,社會(huì)制度的建立、運(yùn)行和社會(huì)秩序的組織與健全也是依靠信息(其中包括財(cái)務(wù)信息)來(lái)進(jìn)行的。所以,會(huì)計(jì)主要是管理微觀經(jīng)濟(jì)的手段,而它的作用,也會(huì)直接地涉及宏觀經(jīng)濟(jì)、間接地關(guān)系到社會(huì)的法制與秩序即制度的制定與執(zhí)行。
這就是我們把制度、市場(chǎng)、企業(yè)和會(huì)計(jì)聯(lián)系起來(lái)研究的理由。
一、制度
本文認(rèn)為,制度有兩種含義,一是指社會(huì)制度,包括政治制度、法律制度、經(jīng)濟(jì)制度。社會(huì)制度是市場(chǎng)發(fā)生和發(fā)展的外在環(huán)境和基礎(chǔ)。例如我國(guó)是社會(huì)主義制度國(guó)家,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就稱(chēng)為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之前,加上“社會(huì)主義”這個(gè)形容詞,不是一種口號(hào),而有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容,一是表示我國(guó)在政治上是以共產(chǎn)黨為領(lǐng)導(dǎo)的多黨合作;二是表示我國(guó)在經(jīng)濟(jì)上是以公有制為主導(dǎo),多種經(jīng)濟(jì)并存,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中雖發(fā)揮基礎(chǔ)作用,但社會(huì)主義國(guó)家和宏觀調(diào)控則指引方向。即國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不會(huì)放任自流,任憑在市場(chǎng)上無(wú)序的、不公平不公正的競(jìng)爭(zhēng),而是時(shí)刻注視它的正常發(fā)展,不斷指引它為完成黨和國(guó)家所要求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)——例如現(xiàn)階段,是向小康社會(huì),未來(lái)將是向富裕社會(huì)平穩(wěn)健康地運(yùn)行。一旦市場(chǎng)失靈,偏離了方向,影響經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展和社會(huì)的和諧安定,國(guó)家就會(huì)進(jìn)行必要的干預(yù),即采取一些新的制度安排,重新把市場(chǎng)從無(wú)序運(yùn)行拉回到有序的軌道。在美英等西方國(guó)家,它們實(shí)行的是資本主義制度。一般地說(shuō),在它們那里,是讓市場(chǎng)自行運(yùn)轉(zhuǎn)的。然而它們也有一系列的制度來(lái)指引和約束市場(chǎng)的活動(dòng),在市場(chǎng)失靈時(shí),政府也會(huì)通過(guò)制度進(jìn)行必要的干預(yù)。例如,由于上世紀(jì)末至本世紀(jì)初,美國(guó)發(fā)生了安然、世通等大公司財(cái)務(wù)欺詐事件,在美國(guó)以至全世界的資本市場(chǎng)引起極大振蕩,幾乎要重蹈20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大蕭條,資本市場(chǎng)陷于崩潰的覆轍。所幸美國(guó)國(guó)會(huì)和聯(lián)邦政府及時(shí)制訂第三個(gè)證券法Surbance-oxley Act of 2002,嚴(yán)厲地監(jiān)督審計(jì)市場(chǎng),加強(qiáng)和健全準(zhǔn)則的制定(例如規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式以規(guī)定為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐阅繕?biāo)為導(dǎo)向,以原則為基礎(chǔ)),提高準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——FASB的權(quán)威,提高概念框架(CF)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的層次,由于這些制度安排,美國(guó)的資本市場(chǎng)才轉(zhuǎn)危為安,經(jīng)濟(jì)的大衰退得以避免。制度的第二個(gè)含義是指經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),它包括的范圍甚廣,從有組織的法律、法規(guī)、業(yè)務(wù)規(guī)則到無(wú)組織的慣例和習(xí)俗。這是西方制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的所謂“制度”。不論法律和慣例都是大多數(shù)甚至絕大多數(shù)人的意志的體現(xiàn)。其目的在于維護(hù)旨在使全體人民受益的社會(huì)秩序。社會(huì)是由無(wú)數(shù)人的群體組成的,人們生活在一起,有相互依存、分工合作的一面;但由于對(duì)個(gè)人利益的追求,人們之間又有利益沖突的另一面。這時(shí)就需要法律法規(guī),甚至慣例進(jìn)行訟裁,法院和各種執(zhí)法機(jī)構(gòu)起著重要的作用。法律法規(guī)的制定,慣例和行業(yè)游戲規(guī)則的形成都代表一種集體行動(dòng),人們必須遵守這些法律和法規(guī)意味著個(gè)人行為必須服從集體行為,而遵守法紀(jì)或執(zhí)行法紀(jì)則意味著“集體行動(dòng)控制個(gè)人行動(dòng)”。這就是傳統(tǒng)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)“制度”所下的定義(《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》上冊(cè),R·康茫斯著,中譯本,1977商務(wù)印書(shū)館,第87頁(yè))。若按新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋(例如舒爾茨),制度是“一種行為規(guī)則”。人們有時(shí)會(huì)產(chǎn)生烏托邦式的幻想,似乎人在社會(huì)中可以像“海闊憑魚(yú)躍,天高任鳥(niǎo)飛”那樣無(wú)拘無(wú)束的境界,其實(shí)是不可能的。人是在有組織的社會(huì)中生活的,個(gè)人利益以不妨礙集體利益為前提。個(gè)人目的必須以服從全社會(huì)的目的,這是制度的根本宗旨。有序的社會(huì),必然是有嚴(yán)明法制的社會(huì)。全社會(huì)即集體得到安定團(tuán)結(jié),個(gè)人的安居樂(lè)業(yè)才得到切實(shí)的保障。舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō),例如除非你不出行,否則,我們每天接觸到的制度的作用是交通規(guī)則。試想,在車(chē)輛和行人擁擠的街道,如果不實(shí)行交通管制,不用紅綠燈來(lái)規(guī)范車(chē)輛是行是止,那豈不交通大亂,造成人的傷亡與車(chē)輛的破壞?
由此可見(jiàn),沒(méi)有制度為前提,人們不遵守制度,法院不公正地判決,懲處違法和犯法的一方,所謂公開(kāi)、公正、公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不會(huì)出現(xiàn)的。人們把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稱(chēng)為法制經(jīng)濟(jì)是完全正確的。
二、市場(chǎng)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)
什么是市場(chǎng)?市場(chǎng)是一個(gè)發(fā)展的觀念。人們可以觀察到而且經(jīng)常參與其中活動(dòng)的林林總總的商店、副食品市場(chǎng)、水果市場(chǎng)以及目前在某些農(nóng)村中仍有定期在固定地點(diǎn)趕墟的古老市場(chǎng),都是市場(chǎng)。但隨著交通和通訊的發(fā)展,市場(chǎng)的形式在不斷擴(kuò)大。在證券交易所中買(mǎi)賣(mài)股票、債券,在黃金、小麥交易所進(jìn)行黃金、小麥的現(xiàn)貨和期貨的買(mǎi)賣(mài)。此外,還有外匯市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)外匯。不僅如此,市場(chǎng)已經(jīng)從固定的地點(diǎn)到無(wú)固定地點(diǎn)的交易,通過(guò)現(xiàn)代化的通訊工具,買(mǎi)賣(mài)雙方可以在不同地點(diǎn)甚至不同國(guó)家進(jìn)行各種衍生金融工具的買(mǎi)賣(mài)。因此,很難對(duì)市場(chǎng)給出一個(gè)完美的定義。但一切市場(chǎng)都含有幾個(gè)共同的要素:一是買(mǎi)方和賣(mài)方;二是某些交易需要通過(guò)經(jīng)紀(jì)人;三是,也是最重要的要素是價(jià)格機(jī)制。一切市場(chǎng)離不開(kāi)信息,最基本最主要的信息就是價(jià)格信息。一般地說(shuō),只有買(mǎi)賣(mài)雙方自愿交易,并對(duì)交易都比較熟悉而達(dá)成的交易價(jià)格,才是公允的價(jià)格。如果某種商品具有活躍的市場(chǎng),該商品的市場(chǎng)價(jià)格必然是經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)買(mǎi)方和賣(mài)方進(jìn)行集體判斷而為絕大多數(shù)買(mǎi)方和賣(mài)方所接受的那種價(jià)格。價(jià)格機(jī)制是市場(chǎng)的靈魂。當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)把商品(勞務(wù))的交易和資源配置首先交由市場(chǎng)(即亞當(dāng)·斯密所說(shuō)的看不見(jiàn)的手)去解決時(shí),這種經(jīng)濟(jì)體制就成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。
什么是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的邊界?凡是在人們生活中,由各種制度保證公開(kāi)、公平和平等的競(jìng)爭(zhēng),由價(jià)格機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)各種商品(包括人力資源)和勞務(wù)的供需,指導(dǎo)資源的優(yōu)化配置,而不比在一個(gè)企業(yè)(一個(gè)組織)的花費(fèi)較高的交易成本的所有方面,就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的范圍。
在這里,我們必須特別關(guān)注市場(chǎng)對(duì)資源的配置作用。
什么是資源配置最優(yōu)?20世紀(jì)初意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家兼社會(huì)學(xué)家帕累托(Parete)認(rèn)為,對(duì)于某種資源的配置如果不存在比當(dāng)前配置更好的配置,使得該經(jīng)濟(jì)所有的人和他們開(kāi)始情況一樣良好,而且一個(gè)人的情況比初始時(shí)嚴(yán)格地更好,那么,這個(gè)資源配置就是最優(yōu)的(最有效率的)。他并認(rèn)為最有效的資源配置是競(jìng)爭(zhēng)性均衡。很明顯,帕累托最優(yōu)配置不過(guò)把亞當(dāng)·斯密的“看不見(jiàn)的手”的作用具體化。其實(shí),要考察資源是否最優(yōu)配置,僅僅研究市場(chǎng)的作用是不夠的。因?yàn)?社會(huì)資源配置,實(shí)際上是在兩個(gè)層次上進(jìn)行的,市場(chǎng)是第一層次。在市場(chǎng)這一層次上,資源配置的任務(wù)主要集中于資本市場(chǎng),資本市場(chǎng)按照價(jià)格(股票價(jià)格)機(jī)制對(duì)上市公司分配資源。投資人將把資金投入那些效率高、效益好并預(yù)期前景看好的企業(yè),而從那些低效率低效益前景黯淡的企業(yè)中把資金抽走。市場(chǎng)的作用(或主要作用)僅僅是如此。資源流向預(yù)期其經(jīng)營(yíng)前景好的企業(yè)不等于資源配置已經(jīng)最優(yōu)。評(píng)價(jià)資源使用是否最有效益即最有效率的場(chǎng)所不是在市場(chǎng)而是在企業(yè)。企業(yè)是第二個(gè)層次也是終極的配置。可惜像亞當(dāng)·斯密和帕累托等經(jīng)濟(jì)學(xué)大師幾乎不去研究或不認(rèn)真研究作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞的“企業(yè)”。他們很用心研究的是宏觀經(jīng)濟(jì),而卻不研究微觀經(jīng)濟(jì)。(馬克思通過(guò)《資本論》對(duì)資本主義經(jīng)濟(jì)的研究,就與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家不同。他先從組成資本主義經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞——商品,通過(guò)對(duì)商品的分析,認(rèn)定商品是價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一。然后考察價(jià)值的生產(chǎn)、流通、分配,揭示了資本家對(duì)工人剝削的秘密。馬克思的《資本論》,作為規(guī)范研究的經(jīng)濟(jì)著作,從具體到一般,是我們學(xué)習(xí)的典范——作者注)
三、企業(yè)
市場(chǎng)不是抽象的,它有無(wú)數(shù)的參與者形成供需兩大方面,其中主要的參與者是家庭和企業(yè)。家庭是消費(fèi)單位,它對(duì)市場(chǎng)的需求是生活資料,家庭要求生活資料的價(jià)格最低化和生活福利的最優(yōu)化。而企業(yè)不論是生產(chǎn)、流通、分配等單位,向市場(chǎng)提供的是生產(chǎn)資料或者同時(shí)又需求生產(chǎn)資料,企業(yè)要求利潤(rùn)最大化,并在不斷繁榮的基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。本文撇開(kāi)家庭不論,就企業(yè)而言,由于生產(chǎn)企業(yè)有兩個(gè)最主要的功能,一是進(jìn)行產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)。市場(chǎng)從社會(huì)得到資源之后,作為看得見(jiàn)的手進(jìn)行第二層次的再配置或終極配置,那就是把由生產(chǎn)配置得到的資源,全部或部分地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)要素,然后組織生產(chǎn),制造新的產(chǎn)品或勞務(wù)向市場(chǎng)出售,即通過(guò)價(jià)格機(jī)制轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流入。這部分現(xiàn)金流入包括成本的補(bǔ)償和新價(jià)值的實(shí)現(xiàn),即取得利潤(rùn)。二是對(duì)利潤(rùn)實(shí)行初次分配。按照《公司法》或其他法令和公司章程的規(guī)定,在制度的約束下,企業(yè)應(yīng)將取得利潤(rùn)依法交納稅金,提取公積金,和為企業(yè)發(fā)展必要的留存收益外,應(yīng)向股東分配股利,使股東對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資得到滿(mǎn)意的回報(bào)。在這個(gè)意義上,每一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)也是初次分配的單位。與利潤(rùn)的分配相聯(lián)系,企業(yè)通常還有以下兩項(xiàng)職能:
一是向市場(chǎng)或金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資,如發(fā)行股票、債券和向銀行借款。企業(yè)籌集新的資金可能為了擴(kuò)大再生產(chǎn),也可能為了捕捉高利潤(rùn)低風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)遇。
二是有多余資金可以進(jìn)行投資,包括短期投資和長(zhǎng)期投資,如購(gòu)買(mǎi)一家或多家企業(yè)的股票甚至進(jìn)行控股,或者收購(gòu)一家或多家企業(yè)。這一行為或是為了擴(kuò)大規(guī)模,或是為了壟斷。
在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,一個(gè)現(xiàn)代化企業(yè)如上市公司的職能及其對(duì)社會(huì)的影響是否限于以上列舉的幾項(xiàng)呢?否!一個(gè)企業(yè)的全部活動(dòng)(輸入和輸出)至少包括:
第一,把資金投入生產(chǎn),產(chǎn)出新產(chǎn)品(勞務(wù))并創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)新價(jià)值(利潤(rùn)),這是企業(yè)橫向或生產(chǎn)流動(dòng)(The vertrial or production flow);
第二,把利潤(rùn)進(jìn)行分配并進(jìn)行融資和投資活動(dòng);
第三,長(zhǎng)期持有資金,預(yù)期該資金所表現(xiàn)的資產(chǎn)的價(jià)格將上漲,以獲取因價(jià)格上漲的持有利得(當(dāng)然也可能因價(jià)格下跌而產(chǎn)生持有損失),這是企業(yè)的縱向或持有流動(dòng)(The horital or holding flow);
第四,企業(yè)發(fā)生的所有上述活動(dòng),一方面形成實(shí)物和現(xiàn)金流動(dòng),一方面表現(xiàn)為隨著交易和事項(xiàng)的發(fā)生而帶來(lái)數(shù)據(jù)和信息的流動(dòng)。通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng),如實(shí)地公允地把數(shù)據(jù)加以記錄并轉(zhuǎn)化為信息。借助于財(cái)務(wù)報(bào)告把信息輸送到市場(chǎng)。這里企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在任何時(shí)候輸入的是數(shù)據(jù),產(chǎn)出的則是信息。信息也是與物質(zhì)產(chǎn)品同時(shí)發(fā)生的重要的資源和產(chǎn)品;
第五,企業(yè)的上述活動(dòng)都是自覺(jué)為企業(yè)或投資人、債權(quán)人的利益服務(wù)的?？墒沁@些活動(dòng)客觀影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)不限于企業(yè)及其利害關(guān)系人自己。當(dāng)企業(yè)為自己謀取利益的同時(shí),不自覺(jué)地為社會(huì)帶來(lái)并未意識(shí)到的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)可能為社會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,如:
1.企業(yè)必須雇用一批員工,這就為社會(huì)提供一定數(shù)量的就業(yè)機(jī)會(huì),從而減少社會(huì)的失業(yè)率;
2.企業(yè)為了自己的發(fā)展,經(jīng)?；ㄙM(fèi)一定的資金去培養(yǎng)高級(jí)專(zhuān)家和熟練工人,而人是會(huì)流動(dòng)的,實(shí)際上這等于為社會(huì)培養(yǎng)有用的專(zhuān)門(mén)人才;
3.企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,經(jīng)常要修建專(zhuān)用的碼頭、通往機(jī)場(chǎng)的公路,甚至鐵路、小型飛機(jī)場(chǎng)、清理企業(yè)附近的河流和水域使之與大江大海暢通;這一切都有利于增加整個(gè)社會(huì)的福利設(shè)施。
另一方面,企業(yè)可能給社會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失,如:
有些企業(yè)的生產(chǎn)會(huì)污染空氣和水資源,會(huì)破壞附近的森林,傷害野生動(dòng)物棲息的環(huán)境,以及由于帶來(lái)噪音,影響附近居民的休息,等等。
由此可見(jiàn),企業(yè)同市場(chǎng)甚至同制度的關(guān)系是極其復(fù)雜的。怎樣評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)社會(huì)配置的資源或不屬于企業(yè)的資源帶來(lái)多大的效率和效益也是很困難的。
實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)配置,不具體分析企業(yè)的所有行為給人們帶來(lái)的利益和損失,幾乎是不可能的。這里,還有一個(gè)本文尚未論及的關(guān)鍵性的問(wèn)題,即科斯所說(shuō)的交易成本。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)都以一定的社會(huì)制度為依托,而任何經(jīng)濟(jì)行為,尤其是交換(交易)行為必須遵守一定的規(guī)則。資源配置的過(guò)程,往往通過(guò)無(wú)數(shù)次的尋找交易對(duì)象進(jìn)行交易的談判,簽訂交易的協(xié)議,推動(dòng)交易的執(zhí)行。這都需要成本,即交易成本。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯指出:“任何對(duì)帕累托最優(yōu)的偏離,都意味著交易成本的存在?！彼疾炝似髽I(yè)的本質(zhì),認(rèn)為企業(yè)之所以存在,就因?yàn)樵谄髽I(yè)中用業(yè)主或經(jīng)理層的權(quán)威與才能來(lái)代替市場(chǎng)價(jià)格調(diào)節(jié),能夠節(jié)約交易成本。市場(chǎng)上的直接交換行為,需要成本才能完成,在企業(yè)中進(jìn)行交易,同樣也要花費(fèi)交易成本,但是后者會(huì)低于前者。所以,企業(yè)的本質(zhì)是價(jià)格機(jī)制的取代。社會(huì)資源首先應(yīng)運(yùn)用價(jià)格機(jī)制在市場(chǎng)上進(jìn)行;但為了降低交易成本,把資源配置給企業(yè)之后仍需由企業(yè)進(jìn)行再配置,即把最優(yōu)轉(zhuǎn)化為相互配合的生產(chǎn)要素,并把它們變成現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力,于是稀缺資源就能產(chǎn)生最大的效用——生產(chǎn)出人們生活、生產(chǎn)所需要的新產(chǎn)品和勞務(wù),創(chuàng)造出新的價(jià)值,為社會(huì)增添新的財(cái)富。這一切,我們不要忘記:它們都不是在零交易成本下完成的,只不過(guò)企業(yè)能以較低的交易成本來(lái)取代市場(chǎng)上較高的交易成本而已。
科斯發(fā)現(xiàn)的交易成本理論,使我們認(rèn)識(shí)到:
第一,帕累托最優(yōu)配置是以零成本為前提的,因而它可能是永遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)的空想;
第二,企業(yè)不是單純的生產(chǎn)者或單純的分配、流通單位,也不是單純的謀利者,它的存在,從根本上說(shuō),是資源配置的需要。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,資本市場(chǎng)的功能與企業(yè)的功能就明顯地相互補(bǔ)充。為了實(shí)現(xiàn)資源配置效率和利用效率的最優(yōu)化,市場(chǎng)與企業(yè)缺一不可;
第三,不論從制度、市場(chǎng)和企業(yè)哪一方面看,交易成本都不可能完全消滅。最優(yōu)化的資源配置與利用不過(guò)是建立在最節(jié)約的交易成本的基礎(chǔ)上。
四、會(huì)計(jì)
在制度的軌道上,市場(chǎng)承擔(dān)生產(chǎn)、分配、流通和交換等各種經(jīng)濟(jì)職能,而這些職能的實(shí)際承擔(dān)者則是千千萬(wàn)萬(wàn)個(gè)參與并組成市場(chǎng)的企業(yè)。首先,我們要明確一個(gè)問(wèn)題,制度要執(zhí)行,市場(chǎng)要運(yùn)轉(zhuǎn),企業(yè)都在不停地活動(dòng),它們?cè)鯓酉嗷贤?相互聯(lián)系?相互媒介?一句話(huà),推動(dòng)它們運(yùn)動(dòng)的動(dòng)力是什么?回答是:信息,特別重要的是經(jīng)濟(jì)信息。沒(méi)有經(jīng)濟(jì)信息的流動(dòng),社會(huì)、市場(chǎng)和企業(yè)就不會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn),更沒(méi)有生氣勃勃的活力!
會(huì)計(jì)是什么?它是立足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是立足企業(yè),面向市場(chǎng),以提供信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。因此:
對(duì)資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō),所有上市公司向市場(chǎng)公開(kāi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),以及現(xiàn)金流動(dòng)等信息,都是資本市場(chǎng)得以運(yùn)轉(zhuǎn)的最重要的媒介。它可以幫助進(jìn)行股票的定價(jià),可以幫助投資人、債權(quán)人和類(lèi)似使用者作出滿(mǎn)意的投資決策和信貸決策。概括地說(shuō),社會(huì)資源向企業(yè)進(jìn)行配置的基本依據(jù),是每個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)信息和現(xiàn)金流量;
對(duì)商品和其他市場(chǎng)來(lái)說(shuō),人們也要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告作出購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)和分工協(xié)作的決策。
會(huì)計(jì)信息與價(jià)格有著密切的聯(lián)系。除財(cái)務(wù)信息外,如果加上成本信息,它對(duì)商品(勞務(wù))的價(jià)格影響就更大。
以上說(shuō)明,會(huì)計(jì)信息是推動(dòng)和媒介市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的主要?jiǎng)恿?。反過(guò)來(lái)看,制度和市場(chǎng)也深刻地影響會(huì)計(jì)(主要指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))。
首先,會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),總是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度加以規(guī)范。本質(zhì)上,會(huì)計(jì)是一種人為的制度安排,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是“制度”的組成部分,是會(huì)計(jì)行為的規(guī)則。按照規(guī)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,并把加工的信息傳遞到市場(chǎng),力求公開(kāi)的信息達(dá)到如實(shí)反映,相關(guān)和公允,則市場(chǎng)(主要指資本市場(chǎng))才有可能在公開(kāi)、公正、公平的基礎(chǔ)上競(jìng)爭(zhēng)。
其次,企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)輸入的數(shù)據(jù)主要來(lái)自交易和事項(xiàng),而交易,都是以?xún)r(jià)格媒介的市場(chǎng)行為。
除企業(yè)內(nèi)部事項(xiàng)外,其他事項(xiàng)(如尚未形成交易的合同、協(xié)議)也來(lái)自市場(chǎng)。所以,會(huì)計(jì)生成的產(chǎn)品——信息,雖然主要供市場(chǎng)利用,為市場(chǎng)服務(wù),而會(huì)計(jì)的信息源(含有信息的數(shù)據(jù))又主要來(lái)自市場(chǎng),由市場(chǎng)交易所供給。所以,每一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì),作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),其輸入和輸出的“管道”均與市場(chǎng)互相聯(lián)結(jié)。
總起來(lái)說(shuō),制度既規(guī)范市場(chǎng),也規(guī)范會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))。可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是由公正、完善的制度(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度)保證的。但會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)主要來(lái)自市場(chǎng)上的交易和事項(xiàng)。在特別情況下,也包括由某些經(jīng)濟(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法時(shí)所裁決的結(jié)果和司法機(jī)關(guān)的判決與案例。會(huì)計(jì)系統(tǒng)把這些數(shù)據(jù)加工,轉(zhuǎn)換為有用的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息。這些信息除為企業(yè)自身改善經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)外,一旦輸出市場(chǎng),又成為推動(dòng)媒介市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)的動(dòng)力,媒介市場(chǎng)交易的訊號(hào)。它可為改善經(jīng)濟(jì)(包括會(huì)計(jì))制度,保護(hù)投資人和債權(quán)人的正當(dāng)利益,幫助各方進(jìn)行有利的經(jīng)濟(jì)決策起到重要的作用。
(本文是2006年度國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金“中國(guó)資本市場(chǎng)上市公司表外披露制度研究”[葛家澍主持,批準(zhǔn)號(hào):06BJY018]的階段性科研成果)
作者：葛家澍
