摘 要：現代工程項目的規模較以往具有日益龐大、復雜的特點，施工項目不斷朝機械化、科技化、信息化、智能化、綜合化和環保化等的現代化方向發展，建筑施工企業從參加招投標與簽約、施工準備、施工階段，到竣工交付使用，都可能遭遇各種類型的風險，如可預料的風險、政策性的風險和其他各類風險等。
關鍵詞：
按照國際慣例，建筑施工業是高風險行業，各國承包商對風險管理相當重視。在充分認識建筑施工企業遇到的各種風險，分析相關風險發生的可能性和影響程度，以及企業是否具有可控性，確定風險應對策略。2010年4月26日財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》，連同2008年5月22日發布的《企業內部控制基本規范》，這標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系已基本建成，該規范及配套指引對加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展將產生深遠影響。筆者將結合自己的工作經驗從建筑施工企業內部控制的視角探討建筑施工企業貨幣資金內部控制中風險點以及應對策略。
【關鍵詞】建筑施工企業的內部控制 貨幣資金內部控制 應收賬款內部控制
風險點 應對策略
一、 貨幣資金活動內部控制中風險點以及應對策略
貨幣資金是指企業的經營資金在周轉過程中暫時停留在貨幣形態上的那部分資金。 貨幣資金包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。 從資產負債表反映的指標可知，貨幣資金因其流動性最強，而排在首位。因此，必須加強對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制制度，確保各項經營管理活動合法、有效。
(一)貨幣資金活動內部控制中風險點
1、建筑施工企業大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與貨幣資金有關。
2、建筑施工企業，因其行業的特殊性，工程項目點多面廣，分散在各地，資金分散較嚴重，不易控制。
3、當前建筑市場的不景氣，建筑施工企業普遍存在資金短缺的現象。
（二）應對策略
針對貨幣資金內部控制的風險點，通過以下四個方面對其進行控制：一是貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安全，預防其被盜竊、詐騙和挪用。二是貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣資金在當期是否全部入賬，預防私設小金庫等侵占企業收入的違法行為的出現。三是貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合中國人民銀行所頒布的《現金管理條例》的規定范圍，辦理各項收付手續是否完備。四是貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。即：
1、貨幣資金安全性控制
(1)賬實盤點控制。其是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調節表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的、無時無刻、無處不在的壓力。
(2)庫存限額控制。其是利用核定企業每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的方法。
(3)實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管。同時還應采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。
（4）崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬），貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證），空白支票與印章保管分離，銀行對賬單取回、余額調節表編制與復核分離等。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據成本與效益原則設計各控制崗位。
2、貨幣資金完整性控制即所有貨幣資金收支業務均按規定記入相關賬戶，保證貨幣資金全部入賬，杜絕資金體外循環等違法行為發生。 貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。
(1)庫存現金支付憑單控制。根據現金開支范圍的規定，凡涉及支付給個人、單位之間的低于零星款項的結算和國家其他規定的可以使用現金結算。對發票、收據控制主要是其編號的連續性，企業應建立定期或不定期的核對制度，以確保收到的貨幣資金全部入賬。因此企業應設置負責其存根聯與入賬的記賬聯定期或不定期抽查核對工作的崗位，及時發現其中的錯弊。
(2)銀行對賬單控制。其是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款真實性與完整性的一種控制方法。企業應在每個月月底通過編制銀行存款余額調節表，分析未達賬的原因，發現其是否存在錯弊。企業應安排專人審核銀行對賬單，定期編制銀行對賬余額調節表。銀行對賬余額調節表不得由出納人員編制，以防止舞弊行為的發生。
(3)業務發生量控制。根據某項業務量在一定會計期間的大小，來分析企業貨幣資金入賬是否完整的控制方法。
(4)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。
3、貨幣資金合法性控制：
貨幣資金合法性控制是指貨幣資金收支業務是否符合國家法律、法規及企業內部收支規定。貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付。合法性控制一般首先對企業運用政策及制度的設計的完整性上來進行，在此基礎上再加大監督檢查力度。如通過加大內部審計監督力度還可以發現一些不合法的貨幣資金收、付；另外，可以對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。合法性控制風險一般較大，通常涉及企業決策管理者.
4、貨幣資金效益性控制：
貨幣資金效益性控制要求在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析，并要求對備選方案進行可行性分析研究。貨幣資金的效益性控制涉及企業的整個經營活動，企業可制定貨幣資金收支中、長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，同時應權衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成本，選擇一項最優的解決方案。 要實現以上目的，要求企業在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析：
（1）注重投標環節，不要盲目投標。投標是建筑行業競爭的集中體現，是企業參與建筑市場經營的源頭行為，要搞好資金管理，務必從源頭抓起。當前，建筑市場投標競爭激勵，呈現僧多粥少的現象，一些企業為了中標，不斷壓低中標價格，這種現象在市場經濟環境下無可厚非。但對于一個企業來說，盈利才是最終目的。因此，從資金管理的角度講，在投標之前一定要科學測算，確定自身可以承受的最低標價，除此之外，還要了解建設單位的資金實力、資質等級、信譽程度，如果項目需要施工單位進行墊資施工的話，還需要認真分析，根據自身的墊資實力及墊資后產生的資金成本來進行綜合考慮，統籌規劃，最后再決定是否參與競標。一個有良好經營理念的施工企業，應該是講求效益，而不是去片面追求中標率與產值。
（2）強化資金預算管理，加強全員成本管理意識。在現實的施工生產中，雖然有很多企業推行了預算管理，但往往執行效率不盡如人意。建筑施工企業要建立和完善預算、編制、監督、考核的全面預算控制體系，資金管理的實質就是對各個環節的現金流的監督和控制，也就是對施工生產過程中工費、設備購置、材料采購、機械和間接費用支出的各個環節進行預算管理和定額考核，其中屬于可控方面的進行節超獎懲措施，不可控的如原材料采購、工費應等說明原因，用預算約束支出，用制度控制行為。
（3）及時結算，保證資金的流動性。工程款是施工企業的主要收入來源，在生產經營中的所有開支幾乎都來源于工程的結算計價。所以，在平時的施工生產中，做好結算資料，保證項目資金的流動性，才能更好的搞好施工生產。
二、應收賬款的管理內部控制中風險點以及應對策略
（一）應收賬款的管理內部控制中風險點
1、建筑市場的不規范經營，導致目前大多數建筑施工企業墊資現象嚴重。工程結算款是建筑施工企業的主要收入來源，建筑施工企業所有的結算資金都來源于工程結算，所以，定期進行結算對保證施工企業資金的流動性有重要意義。在生產經營過程中，業主在遇到自身資金短缺的時候，為了延緩工程款的撥付，往往不正常簽字，這個時候，施工企業為了不造成停工引起的損失，一般會向業主妥協，自己出錢繼續墊資。勢必造成企業資金的惡性循環。即使是正常結算，大多數建筑施工企業按月按形象化進度結算，建設單位審核、審批后付款。付款一般是滯后的。所以，建筑施工企業客觀上存在大額的應收賬款。
2、在目前的建筑市場，業主為了規避自身的資金風險，往往要求施工企業交付大額的履約保證金。履約保證金期限一般較長，貫穿于整個工程施工期間。這些保證金若不按期繳納，按規定被業主視為自動放棄投標合同，施工企業為了交付保證金，會想方設法籌集資金，甚至不惜向銀行貸款，增加了資金成本。這不僅增加了建筑施工企業的資金缺口，還相應的增加了財務風險。
3、備用金管理作為應收賬款管理工作的一個組成部分往往被人們忽視，有的建筑施工單位平時不注重備用金的管理，備用金掛賬過大，在會計期末賬面上人為調整金額，這樣做無異于掩耳盜鈴，對資金管理有害無益。
（二）應對策略
應收賬款是企業擁有的一項資產，它的安全與否直接影響著企業的可用資源、損益情況、現金流量。從企業內部管理出發，要加強企業應收賬款的管理，注重客戶資信調查和加強企業內部控制力度。應收賬款產生于競爭的市場環境，建筑施工企業普片存在大額的應收賬款。因為款項回收不及時，可能會形成壞賬，而使企業現金流轉受阻，影響正常生產經營，以至資金鏈斷裂，導致企業破產。所以，制定合適的應收賬款管理政策，規范過程控制，合理保證墊付及賒銷款項安全快速回收，提高企業經營效率和效果，降低企業的經營風險。
1、注重合同管理。企業除現金收入，即時清結之外的業務都應該簽訂合同。合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統一的合同文本。財務部門要對合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。
2、建立應收賬款清收制度，防范財務風險。成立專門催收部門，責任落實到人；必要時可以借助法律武器，以維護自身企業的正當利益。明確規定責任的監督部門，防止責任管理流于形式。對于企業內部管理來說，責、權、利是不可分的，應收賬款的清收與責任人的經濟利益要掛鉤，要建立應收賬款清收獎勵制度、應收賬款回收的責任追究制及處罰制。目標要具體、獎罰要有力，要制訂嚴格的資金回籠考核制度，以實際收到工程款數作為責任人的考核目標，以明確風險意識，加強款項的回收。做好應收賬款日常管理，加強催收力度。企業財務部門按應收賬款金額、賬齡及增減變動情況分析，應定期向業主寄送對賬單，對賬單應由雙方確認無誤并簽章，作為有效的對賬依據，如發生差錯應及時處理。建立內部催款日：公司可以根據自身的不同情況，可以設置一次或多次內部催款日。所謂內部催款日，就是過了正常的收回期限尚未收回的應收賬款。出具對賬單日、收回對賬單日等，是為了保證應收賬款的真實性。這些時間節點的設置，不僅是為了方便考核，同時也是體現公司對應收賬款管理的內控手段。
3、建立壞賬準備金制度。對于逾期拖欠的應收賬款應編制賬齡分析表進行賬齡分析，提取壞賬準備金，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業應遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，采用應收賬款余額百分比法或其它的方法計提壞賬準備金。并加緊催收，應收賬款最忌諱不及時追討。對于不同類別的應收賬款應采取不同的策略進行催收。對經過以上幾個環節依然沒有收回的應收賬款，首先是確定合理的收賬程序，催收賬款的程序為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則。必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等方式強制催收。
綜上所訴， 加強對建筑施工企業資金及應收賬款的內部控制，對合理使用、調撥資金，提高資金使用效率，加快資金周轉有著深遠的意義！
