摘 要：在稅收實務中，我們往往會遇到這種情況，兩個企業經濟業務內容基本相同，稅收負擔差異很大。本文通過稅務實例，說明如何利用相同經濟業務的不同稅負結構進行納稅籌劃，減少企業稅收負擔，實現企業利潤增長。
關鍵詞：業務 稅負 籌劃
在稅收實務中，我們往往會遇到這種情況，兩個企業經濟業務內容基本相同，稅收負擔差異很大。這兩個企業既不存在鉆政策空子，又不存在偷逃稅款等違反稅收法規行為，那么稅收負擔為何有差異呢？經過調查研究分析，原因在于稅負小的企業花了大力氣對稅收政策進行研究運用，利用相同經濟業務的不同稅負結構進行了納稅籌劃，享受了節稅收益。本文通過稅務實例，說明如何利用相同經濟業務的不同稅負結構進行納稅籌劃，減少企業稅收負擔，實現企業利潤增長。
一、增值稅納稅籌劃案例
單位基本情況：某電梯生產廠有職工380人，每年產品銷售收入（不含稅）為3800萬元，其中安裝、調試收入為1600萬元。該廠除生產車間外，還設有電梯設計室負責電梯設計及建安設計、保養、維修工作，每年設計保養維修費為3200萬元，購進原材料發生增值稅進項稅額340萬元。
納稅籌劃前，該單位被主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人，對其發生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因為該單位屬于生產性企業，而且兼營非應稅勞務銷售額未達到總銷售額的50%。應一并征收增值稅。由此，該企業每年應繳增值稅：
銷項稅額為：（3800+3200）*17%=1190萬元
進項稅額為：340萬元
應繳納增值稅為：1190-340=850萬元
根據有關稅法文件規定，對企業銷售電梯（自產的或購進的）并負責安裝及設計、保養、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產、銷售，只從事電梯設計、保養和維修的專業公司對安裝運行后的電梯進行的保養、維修取得的收入，征收營業稅。
按照上述規定，如果企業投資設立兩個獨立核算的公司如下：
1、將該廠設計室劃歸甲公司，由甲公司實行獨立核算，并由甲公司負責繳納營業稅款，適用稅率為5%。
2、將該廠設備安裝、調試人員劃歸乙公司，將安裝調試收入從產品銷售的收入中分離出來，歸乙公司統一核算繳納營業稅款，適用稅率為3%。
納稅籌劃后：1、電梯廠繳納增值稅：
銷售收入為：3800-1600=2200萬元
增值稅銷項稅額為：2200*17%=374萬元
增值稅進項稅額為：340萬元
應繳納增值稅為：374-340=34萬元
2、甲公司應就電梯設計保養維修費獨立核算，征收營業稅（營業稅率為5%），應繳納營業稅為：3200*5%=160萬元
3、乙公司就安裝調試收入獨立核算，征收營業稅（營業稅稅率為3%），應繳納營業稅為1600*3%=48萬元
三公司應繳稅費為：34+160+48=242萬元
納稅籌劃效果：該鍋爐廠籌劃前應繳納稅增值稅850萬元，籌劃后繳稅總額為242萬元。為企業節稅850-242=608萬元，直接增加了企業利潤608萬元。
二、營業稅納稅籌劃案例
單位基本情況：甲房地產開發公司于2012年開發了一排商業店面，該房產公司與該市開元公司簽訂一份購房合同，合同規定，房產公司將商業店鋪共5000平方米按照開元公司的要求進行裝修后再銷售給開元公司，售價8000元/平米，價款總額4000萬元。乙公司為裝修裝飾公司，發生裝修費用共計1800萬元，甲房產公司應納稅額計算如下：
納稅籌劃前：應納營業稅（營業稅稅率為5%）；4000*5%=200萬元。
應納城建稅及教育費附加200*（7%+3%+2%）=24萬元
應納稅費合計為200+24=224萬元
納稅籌劃內容：由乙公司與開元公司直接簽訂裝修合同，乙公司按1800萬元的價格將建筑安裝發票直接開給開元公司，甲房產公司再按售價2200萬元（4000萬元-1800萬元）給開元公司開具房屋銷售發票。
納稅籌劃后：
甲公司：應納營業稅：2200*5%=110萬元
應納城建稅及教育費附加：110*（7%+3%+2%）=13.2萬元
應納稅費合計為：110+13.2=123.20萬元
納稅籌劃效果：乙公司應納稅費未變，甲房產公司節約稅費100.8萬元（224萬元-123.20萬元）。
三、個人所得稅納稅籌劃案例
李先生業余為一家單位提供裝修設計服務，每月獲得勞務報酬6000元，為從事這項業務，李先生每月需要支付往返車費400元、材料費1600元。
納稅籌劃方案如下：
建議李先生成立個人獨資企業，專門為該公司提供設計服務。其他條件均不發生改變，李先生仍要支付往返車費400元、材料費1600元，李先生可以獲得6000元收入。
那么，在2012年度，納稅情況比較如下：
納稅籌劃前：李先生按個人勞務報酬所得需要繳納個人所得稅稅額為：6000（1-20%）*20%*12=11520元。
納稅籌劃后：根據個人獨資企業投資者個人所得稅計算的原則，李先生2012年度的總收入為6000*12=72000元。總成本為：（400+1600）*12=24000元。李先生作為投資人，其個人費用可以扣除3500元*12=42000元。這樣，2012年度，該個人獨資企業的應納稅所得額為：72000-24000-42000=6000元。應納所得額為：6000*10%-250=350元。
通過納稅籌劃，李先生減少應納稅所得額為：11520-350=11170元。減輕稅負達98%。
由上述實例可以看出，相同的經濟業務，如果合理利用了稅收政策進行納稅籌劃，就會繳納不同的稅種，會影響納稅人稅負高低。因此，在企業經營過程中，進行合理籌劃，日益成為企業理財或經營管理過程中非常重要的一個環節。
