摘 要：作為我國兩大主體稅種，增值稅和營業稅收入占每年全國稅收總收入的40%以上，增值稅和營業稅均屬于共享稅，增值稅的大部分收入歸中央享有，營業稅大部分收入歸地方享有。分稅制改革是為了保證地方政府獲得穩定的財政收入來源，由此形成了現在的增值稅和營業稅并立的制度。今天，在地方政府仍然沒有形成穩定的財政收入來源的情況下，營業稅改征增值稅將面臨許多問題，本文將梳理營業稅改征增值稅過程中所面臨的地方可用財力減少問題、國地稅之間的關系與征管問題、兩個稅種之間的銜接問題、政府間財政體制重構問題等。
關鍵詞：增值稅；營業稅；財政收入；分稅制
在我國的稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。即增值稅的征收范圍是除建筑業之外的第二產業，而第三產業的大部分行業則需征收營業稅。在目前形勢下，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。目前的稅制將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。在新的經濟發展形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，還將有利于我國市場經濟的進一步發展，所以說營業稅改征增值稅這一改革是十分必要的。
目前，營業稅改征增值稅的試點已在實施中，上海的改革試點已經自2012年1月1日起，在交通運輸業和部分現代服務業開展。其中：交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。營業稅改征增值稅終于在政策實踐上邁出了實質性的一步，但是要將改革推行至全行業，乃至全國，仍然面臨著很多問題。
一、營業稅改征增值稅所面臨的地方可用財力減少的問題
營業稅改征增值稅首先就要面臨地方可用財力減少的問題。在目前的分稅制體制下，營業稅是地方第一大稅種，營業稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，若營業稅稅收收入不變，地方政府收入就會減少75%。基于現實，中央決定暫時擱置了在收入分配上的爭議，試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后歸屬不變。但當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就必須確定，這是營業稅改征增值稅面臨的最大問題。雖然從理論上，還有房產稅和資源稅能擔當地方主體稅種的角色，但我國房產稅尚處于試點階段，而資源稅也不足以在全國范圍內擔任地方稅種的龍頭。那么對地方財力缺口彌補問題，是加大中央的財政轉移力度，還是調整中央和地方的分享比例，仍需要進一步研究。
二、營業稅改征增值稅所涉及國地稅之間的關系與征管問題
推行分稅制的結果是在我國的稅收征管系統中，形成了國稅、地稅兩套機構和人馬，營業稅改征增值稅以后，如何協調兩套系統之間的關系也是這一次上海試點需要探索解決的問題。營業稅原來都是地方稅務局征的，現在如果一部分營業稅改成增值稅的話，到底是由哪一個稅務局征，在征收管理方面還需要協調。固然現在對稅務機構“合二為一”呼聲很高，這樣也能從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負擔，避免“搶稅”矛盾等，但稅務機構將要面臨的裁減人員、安排干部，可能這正是國稅地稅合并的難點之所在。 再者，營業稅改征增值稅后，具體操作上如何實施？也需要嘗試著去解決。營業稅基本上是按營業收入征稅，不涉及進項扣除，使用普通發票核實收入即可。改征增值稅后，納稅人既要如實核算收入和進項扣除額，還要規范使用增值稅專用發票，要比營業稅的管理復雜，這都為征管核算帶來了一定難度。
三、營業稅改征增值稅所涉及兩個稅種之間的銜接問題
增值稅是中性稅，它不會因生產、經營的內容不同而稅負不同，其稅率檔次相對要少。而營業稅是行業差別稅率，體現著政府對特定行業的扶持和引導。若要將增值稅改征營業稅全面推行，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現對不同行業的優惠政策是下一步要研究的內容。我們可以借鑒企業所得稅政策的特點，將優惠集中在產業導向，重點放在在“創新”和“環保”上。為保持現行營業稅優惠政策的連續性，這次改革對現行部分營業稅免稅政策，改征后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予了適當的稅收優惠。如上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。
四、營業稅改征增值稅所涉及的政府間財政體制重構問題
現行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。現行的五級政府架構，市政府基于政績的需要，往往集中縣財力建設地級市，從而富了一個地級市，窮了諸多縣和鄉鎮，造成了基層財政困難的現狀。在營業稅改征增值稅后，為了彌補地方財政收入的缺口，一個思路是相應提高增值稅的地方分享比例，這顯然并不能解決我國財政體制的弊端。有鑒于此，我們希望能夠借著營業稅改征增值稅的這一契機，重構我國政府間財政體制。
我國的增值稅改革醞釀了十幾年，目前在上海市針對交通運輸業和部分現代服務業的試點已全面推行，但未來增值稅改革面向全國推進，以及面向全行業推行中，將會涉及許多問題。如金融業不像實體企業的進項稅可以那么明確地計算出來進行抵扣，所以今后金融業的增值稅改革將會非常復雜。隨著上海的試點進一步深入，國家稅務總局在2012年7月31日正式決定在北京等8個省市開展營業稅改征增值稅的試點，這意味著我國的稅制改革進入“深水區”，我們必須做好準備，去面對和解決改革中出現的問題。
