第一，會計過失與舞弊的區別。會計過失，是指行為人在會計記錄、計算、整理、列等會計事項中違反了客觀性、合法性和合理性的原則而發生的過失。但行為人沒有不良企圖。純屬工作疏失所致。而會計舞弊，則是指當事人在進行經濟活動或賬務處理時，為了竊取資財或其他目的，有意識地采取虛構業務、涂改和偽造單據、賬冊及報表等弄虛作假而造成的違法犯罪行為。過失與舞弊的區別主要體現在性質、目的、手段、后果等方面。過失是行為人在辦理業務時發生的―種會計過失，一般不承擔法律責任；而舞弊是行為人有意識、有預謀的一種犯法行為，要承擔法律責任。過失的行為人無不良企圖，是非故意造成過失；而舞弊則是行為人以獲得經濟上或其他方面的利益，是故意造成的“會計過失”。過失是行為人采用的正常方法，在處理業務中發生的差錯；而舞弊是行為人采用非法手段處理業務的一種非法活動：如虛構業務、偽造票據、涂改記錄、更換賬頁、粉飾報表等。過失的表現比較明顯，易于被發現和糾正，一般不會給國家財產造成重大損失；而舞弊的表現比較隱蔽、往往被一些假象所掩蓋，不易被發現和糾正，會使國家財產受重大損失。因此。衡量過失與舞弊的主要標準是：國家(集體)財產是否受到損失；是否利用職權謀取私利；是否掩蓋真相欺騙他人。在實際工作中，判斷過失與舞弊必須有充分的證據。
第二，會計過失產生的原因及主要形態。一是會計過失的產生的原因：會計人員素質；內部控制制度不健全或執行不嚴格；采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。按照我國會計制度規定，為購建固定資產而發生的借款費用，在固定資產尚未交付使用前發生的，應予資本化，計入所購建固定資產的成本。在固定資產交付使用后發生的。計入當期損益。二是會計過失的主要形態：會計資料中的計算和抄寫錯誤，會計業務的處理是一項技術性很強的工作，會計人員必須掌握確認、計量、制證、記賬編表等專門技術，才能正確操作，否則就會發生違背操作技術、操作規范和程序的錯誤；對事實的疏忽和誤解，由于會計人員工作不認真，造成疏忽性錯誤，或對已發生的經濟業務不予重視，造成漏賬錯誤；會計政策的誤用，會計工作是一項政策性很強的工作，如果會計人員對會計政策不熟悉，就難免會發生會計政策誤用的現象。
第三，會計過失防范體系的建立。一是貨幣資金過失的查找途徑和方法。現金收支與管理方面易出現的過失錯誤主要有現金管理制度不健全，錢賬不分；現金收付手續不健全，會計人員把關不嚴，致使不應報銷的支付項目或內容不全的原始憑證報銷入賬；收支現金不及時入賬，造成庫存現金盈虧；賬務處理有錯誤，造成賬賬不符，賬證不符，賬實不符。銀行存款收支與管理方面的過失錯誤表現在以下幾方面：分工不細，未將本來不相容的職務分離；缺乏憑證審核制度，對于銀行存款的收付款憑證，包括原始憑證和記賬憑證，都必須經過審核、批準和復核或承付，才能辦理收付款業務；缺乏銀行存款的賬目核對；銀行提現管理不嚴，很多單位從銀行存款中提取現金的用途填寫不詳，從而給非法提現以可乘之機。二是存貨過失的查找途徑和方法。未按合理程序制訂購銷合同；催貨不及時；驗收入庫手續不健全；支付貨款缺乏合理程序和有效控制；會計部門應根據保管部門或其他有關部門填制的貨物驗收單和人庫單及有關規定，審核銷貨單位的有關憑證是否符合付款條件，然后決定承付還是拒付貨款或是部分承付、部分拒付；存貨發出時選用的計價方法不合理，不適當；存貨出庫手續不健全等。三是固定資產過失的查找途徑和方法。固定資產管理制度不健全包括固定資產的購建、報廢審批手續不嚴格；固定資產的驗收、登記不完善；沒有建立固定資產清查盤點制度；沒有完善的固定資產內部轉移制度；固定資產的賬、卡不全，或雖齊全但缺乏必要的相互制約制度。固定資產的原值計算不正確；固定資產折舊核算不正確；固定資產清理報廢處理不當等。四是成本、費用過失的查找途徑和方法。成本的開支范圍不明確，沒有正確分清該計入成本的費用和不該計入成本的費用。沒有正確劃分應計入產品成本費用和應計入的期間費用。材料的計價標準和方法不一致，影響材料耗用成本計算的結果。接計劃成本核算的企業，材料的計劃成本與實際成本差異計算不正確，結轉不合理，影響產品成本計算的正確性。工時記錄不正確，以致生產產品的人工工資分配不合理，影響產品成本的正確計算。間接費用分配標準不合理，未按產品收益程度分配。五是營業收入過失的查找途徑和方法。營業收入入賬時間不正確。對于這類問題，查找人員首先應審閱“營業收入”明細賬摘要記錄，調閱有關原始憑證和記賬憑證，以此判斷其入賬時間是否正確；營業收入的入賬金額不正確，應審閱“營業收入”明細賬記錄，并調閱有關會計憑證，檢查其賬戶對應關系是否正確，同時核對其原始憑證，看賬賬是否相符。有些企業混淆了各種收入的界限，將正常的收入作為其他收入處理，影響了有關指標的真實性，對這種情況，可通過查閱會計憑證發現線索，看賬證是否相符；對銷貨退回的處理不正確，對這種情況，應從查閱“銀行存款”日記賬人手，審查對方科目、摘要內容，必要時審查有關原始憑證和記賬，看證賬是否相符，同時應查閱“庫存商品”明細賬中有關紅字發出數量記錄，還應注意銷貨退回時是否退了增值稅，賬務處理是否正確等情況。
責任會計在出版企業中的應用
管永禮
第一，出版企業建立責任會計制度的必要性和可行性。為了有效地控制、管理龐大的出版企業組織，必須從管理模式上改革。而責任會計正好適應了出版企業內部管理的這種需要，將企業利潤指標與會計的職能方法有機結合起來，通過劃分責任中心，將企業經營的總體目標進行分解，按責任歸屬落實到內部各責任中心，并按確定的責任指標進行事前、事中控制和事后分析、考核，開展人本管理，做到經濟責任、經濟權利、經濟效益、經濟利益相結合，充分調動各責任中心的能動性和創造性，有效地控制出版企業的資金占用和成本費用耗費，改善企業內部經營管理，提高經濟效益。由此可見，建立和實施責任會計是現代出版企業發展的必然要求。出版企業經營活動的業務流程，可以劃分為編輯、出版、印刷和發行四個階段，編輯階段又包括策劃選題、組稿、審稿、編輯加工和發稿，出版階段也就是圖文制作階段，包括封面及正文設計、發排、三校核紅、出片打樣、付印。印刷階段大多數出版企業委托有資質的印刷廠印刷，而發行階段有多種渠道：委托新華書店、自己成立圖書銷售公司銷售、作者包銷、圖書策劃人自己負責銷售等。一種圖書從策劃選題，經過編輯加工、出版、印刷、到最后銷售，在會計核算中常常涉及到一個概念，即“圖書策劃入”，其負責該種圖書經營的全過程，而每種圖書的經營又象是一個“小工廠”，它的原材料(選題)來 源，生產(編輯、出版、印刷)方式、銷售(發行)渠道都各不相同，圖書策劃人熟悉其策劃的圖書經營全過程，所以按“圖書策劃人”設立責任中心是科學的、可行的。
第二，出版企業責任會計體系設計的思路。首先，設立以貢獻毛益為考核目標的利潤中心。出版企業經營活動的特點，決定了更適合建立和推行責任會計制度，筆者認為出版企業按“圖書策劃人”或者按編輯室(部)設立利潤中心是可行的，利潤中心的責任目標就是利潤，把利潤中心的貢獻毛益作為考核目標更為合適出版企業，有利于調動出版企業內部各“小工廠”的積極性。其次，制定企業利潤總指標，分解利潤總指標。出版企業應該明確利潤指標，然后以定量的方式將企業的整體利潤指標具體地分解到各利潤中心(圖書策劃人)，使之明確各自為利潤指標的完成應做出何種程度的貢獻。再次，會計核算實行單軌制核算。通過設置一套賬簿同時進行責任會計核算和財務會計核算，可以根據管理會計原理和本企業責任會計核算的要求，建立相應的業務手續制度和會計核算程序制度。最后，原始憑證與會計科目的設置。原始憑證是會計核算最根本的依據，所有應該歸屬各利潤中心(圖書策劃人或編輯室)的收入和支出，都應在填制原始憑證時登記清楚、計算準確；原始憑證的格式、原始憑證傳遞程序、原始憑證傳遞時間等。按統一的財務會計制度反映企業財務狀況、經營成果的同時，也根據內部管理的需要，反映各利潤中心(圖書策劃人)的財務狀況和經營成果。會計科目設置的是否科學、是否明細直接影響著對利潤中心考核需要的數據，會計科目的設置是做好內部考核工作的一個關鍵環節。此外，還有利潤中心(圖書策劃人)業績報告。利潤中心的業績考核是通過編制利潤中心的業績報告來完成，業績報告就象財務會計的財務報表，是責任會計的最終成果，各出版企業可以根據自身內部管理的需要設計和編制。業績報告的數據是根據會計科目余額分析計算取得的，若想改進或調整業績報告的數據，就必須重新設置會計科目，進而改進或調整原始憑證。
第三，出版企業設立責任會計制度應注意的問題及對策。一是管理當局的重視和支持是設立責任會計是否成功的關鍵。出版企業的高級管理者大多不是會計學專家，但目前，出版企業領導仍習慣于利用經驗和主觀判斷來管理生產經營活動，對應用責任會計在強化企業內部經營管理，提高經濟效益方面的作用，缺乏足夠的了解和重視。二是出版企業改制步伐相對滯后。我國出版企業改制是―個必然，但許多出版企業作為事業單位形成的弊端尚未根本消除，嚴重地困擾著責任會計的應用。其突出表現為：由于目前企業產權關系尚未完全明晰政企不分狀況尚存，企業重大決策仍需上級部門決定，企業建立責任會計制度所應擁有的決策自主權還沒有得到完全落實；許多出版企業還存在分配上的平均主義。筆者建議，由于出版企業剛剛轉制。管理水平高低不一，可設立利潤中心考核業績，但必須注重實效，不能生搬硬套，搞一個模式。三是利潤中心的業績考核必須與企業內部獎懲緊密結合。責任會計是一種企業內部管理形式。企業實施責任會計的最終目的，是通過它來促使責任中心盡最大努力完成各自的任務，從而保證企業整體目標的實現。四是努力提高會計人員的素質。會計人員的業務素質和職業道德是建立利潤中心的一個重要因素。單軌制核算體系強調責任會計和財務會計的全面結合，在統一的財務會計科目的基礎上，增設一些內部會計科目，通過兩塊牌子，一套人馬，核算采用一套賬表，以滿足責任會計核算的需要。
