隨著世界經濟一體化進程加快，顧客需求、技術水平和市場競爭等因素的頻繁變化導致了現代企業所處環境的動態性和不確定性，金融危機更是促使大批的企業破產，導致經營環境進一步惡化。美國管理會計師協會主席Frederick E・Schea(2008)提出“在全球經濟環境下，管理會計實際上是連接企業、運營和財務的紐帶，很大程度上幫助企業更好地發展。而金融危機下更突顯這一紐帶重要性，也為管理會計的發展帶來機遇。”金融危機的爆發，促使我國企業認識到管理會計的重要性，提供了完善管理會計在我國企業運用的好時機，本文借鑒前人的研究成果，探討如何在我國企業中構建柔性戰略管理會計系統，為我國企業應對危機，提高企業持續競爭力提供參考。
一、我國企業管理會計運用現狀
由于歷史和制度原因，我國的會計體系中，管理會計在應用和創新方面都缺乏活力。雖然管理會計在我國已經得到了一定的發展，形成了具有我國特色的管理會計的相關經驗和方法，但總體看來，管理會計在我國的運用水平參差不齊，沒有形成一套比較完整的理論來應對動態環境的不確定。
管理會計在我國的運用是在20世紀80年代初伴隨著管理會計理論的引進開始的，長期以來企事業單位的會計工作只偏重于財務會計，精力集中在財務會計日常工作的簡單循環上，關心的是會計實務是否符合一般的財務會計慣例的要求，很少從企業經營戰略目標的高度去研究和運用管理會計。熊焰韌和蘇文兵(2009)以問卷調查的形式調查了傳統管理會計方法在國內企業的應用，發現企業對外部競爭環境以及競爭對手認識參差不齊，成本信息使用的頻率遠遠沒有達到常規性。金偉民(2006)指出我國管理會計的運用存在“普及不廣泛，應用不深入，運用不協調”等不足，同時也指出管理會計理論的供給遠遠落后于實踐的需求。高俊岐(2006)指出鑒于資本市場加強財務監察和新會計準則的實施，企業注重財務會計發展，無暇顧及管理會計在企業的發展。尹偉青(2009)總結我國管理會計應用的問題為“理論體系不健全，核算手段落后，管理和財務人員素質不高，對管理會計重要性認識不足”。
由此可見，有效地將先進管理會計運用到企業是需要迫切解決的問題，尤其應對經濟危機，企業選擇有效的管理工具，有助于企業較好的發展。國際上發達國家都十分注重柔性戰略的研究運用，因此在我國企業將柔性戰略運用到管理會計的實踐中，對企業發展具有國際領先水平的管理機能有著極其重要的意義。
二、柔性戰略理論回顧
“戰略”一詞來源于軍事領域，隨著企業外部環境的不斷變化，不少學者開始關注環境、戰略與組織之間的關系問題。自1965年美國經濟學家安索夫(Ansoff)發表《企業戰略論》后，“戰略”開始進入企業領域，安索夫率先將柔性思想用于企業戰略治理，提出了柔性戰略觀點，認為企業柔性包括內部柔性和外部柔性。其中內部柔性是指組織快速適應環境要求的能力；外部柔性則是指組織能動地影響環境的能力，它通過保護性(防御性)策略或開拓性(進取性)策略來減少組織的脆弱性。柔性戰略的核心思想是企業為更有效地實現企業目標，在復雜的與動態的環境下，主動適應變化、利用變化和引導變化以培養自己的持續競爭優勢的一種長期行動規劃及相應方案。企業具有了柔性戰略的思想，才有助于在復雜動態的環境中增強戰略的預見能力與應變能力，從而建立持續的競爭優勢。
自20世紀60年代末起，世界經濟環境發生了巨大的變化，企業競爭環境的動態性增強，較好地運用和把握環境變化所帶來的每一個機會或挑戰，對于企業競爭的成敗至關重要。柔性戰略成為企業應對環境不確定性的有力武器，構成了動態環境下企業取得競爭優勢的關鍵組成，柔性戰略得到眾多國內外理論界和企業界的廣泛重視，很多學者展開了對柔性的研究，并進一步拓展了柔性的概念，發展了柔性戰略。
我國最早研究柔性戰略理論的汪應洛教授(1998)提出，“戰略的形成必須適應環境的變化，由于戰略往往體現為一種長期的計劃，因此必須使這種長期戰略具有靈活性，并提高對環境的適應能力”，“要主動利用變化與制造變化來增強自身的競爭實力”。強調戰略不僅要適應環境變化，而且要主動利用變化和制造變化來增強自身的競爭實力。劉益等學者也重申了柔性戰略不僅僅是一種適應性戰略，它更強調創造或利用變化。或者說，它是一種破壞舊的競爭優勢并通過變化創造新的競爭優勢的戰略，是企業為了更有效地實現企業目標，在動態的環境下，主動適應變化，提高自身競爭能力而制定的一組可選擇的行動規則以及相應方案，強調利用變化和制造變化，形成新的競爭優勢，而不僅僅是適應新的環境。
三、基于柔性戰略的管理會計運用改進
我國現行的管理會計方法大多是在相對穩定的企業經營環境中產生和發展起來的，金融危機席卷全球使得企業內外環境變得復雜而多變，在企業對環境掌控能力有限的情況下，以“柔性”來克服環境中的“不確定性”可以增加企業戰略的適應性。筆者主要從三方面來探討柔性戰略對我國企業管理會計運用的改進。
一是塑造柔性化組織架構，構建學習型組織。錢德勒指出。“當企業隨著變化著的社會和經濟環境的變化而制定出新企業戰略時，即要求組織結構進行根本性的變革。”管理會計的實施效果與組織結構緊密相關，在不確定經營環境下，應建立柔性組織架構，創建學習型企業組織。環境不確定下，企業要與時俱進，快速提升競爭力來應對變化的環境。企業在危機時代中，其組織形式若不能成為學習型組織，使員工提高職業技能、擔負新的使命與角色，那么，相對于外在環境的威脅，這種缺乏反應的能力將是危機的根源。企業重要的是要培養員工系統思考的精神和能力，逐步形成一種組織學習的氛圍和價值觀，同時需要建立科學的學習激勵機制，從而成為一個學習型組織。
二是加強全面預算管理的柔性化，克服預算剛性弊端。全面預算管理是現代企業戰略管理的重要形式，在企業實施分權管理條件下，全面預算管理既保證了企業內部目標的一致性，又有助于完善權力約束機制，是具有企業計劃、協調、控制、激勵和評價生產經營等功能的一種綜合貫徹企業戰略方針的機制，是對公司相關的投融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及制度安排。但良好的運算并不能保證企業一定能取得良好的結果，突發事件及較強的不確定因素會給預算實施效果帶來不利的影響，金融危機的爆發，企業面臨的市場時刻處于變化之中，隨著企業不確定因素不斷增加，實際與預算的巨大差異會動搖預算管理，將柔性管理理念融入企業全面預算管理系統之中，可以改進企業預算管理剛性弊端。企業柔性預算管理的內涵包括兩個方面：一方面，提高企業處理預算管理活動所面臨的不確定性的能力，使企業的預算管理系統具有彈性，能迅速適應外部環境的變化；另一方面，企業柔性預算管理是一種以“人本管理”為特征的企業預算管理。企業集團全面預算管理的每個過程都保持適當柔性，才能最優化企業集團全面預算管理的戰略柔性，增加其對環境的適應能力，以有效的方式積極應對市場的動蕩和變化，減少過大的預算剛性給全面預算工作帶來的風險，最終實現企業集團整體戰略目標。
三是運用柔性思想指導成本管理，實施柔性作業成本管理。在成本管理方面，傳統成本管理的目的被歸結為降低成本，節約成了降低成本的基本手段。事實上，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能導致產品質量和企業效益的下降，最終導致企業實際成本的增加。這種成本管理觀念將關注的焦點聚集在狹義的產品成本概念上，忽視了企業整體成本效益的綜合提高，忽視生產運行前的成本管理，對產品本身設計缺陷、工藝過程不合理等方面的管理缺少關注，是一種消極的成本管理。建議企業采用柔性作業成本管理，與傳統剛性管理最大的不同是將成本深入到“作業”層次上加以考察和管理，以作業作為企業成本管理的起點和核心，促進企業柔性成本的管理。但這只實現了過程的成本控制，因此還應將成本企畫和作業成本管理相結合。成本企畫的實質是成本的前饋控制，是針對未來的必達目標，據此對目前的方法與步驟進行彈性調整，是一種先導性和預防性的控制方式。作業成本企畫在事前進行周密、全盤的分析，過程中具體到作業層次進行成本控制，有助于企業應對危機的發生。
目前我國企業不僅面臨國內市場的競爭，還面臨著更加激烈的國際市場競爭，柔性戰略可以提高企業管理會計運用對環境的適應能力，以有效的方式積極應對經營環境的動蕩和變化，促使企業形成核心而持久的競爭能力，對于企業的生存發展具有現實的意義。
