近年來，隨著來自關注環境問題利害相關者的壓力不斷增長，人們對于環境相關成本的重要性不斷增加以及現有會計實務缺陷的不斷認同，環境管理會計(EMA)作為一門較為新興的學科也得到日益廣泛的關注。2005年2月，國際會計師聯合會(IFAC)發布了《環境管理會計的國際指南――公開草案》，該公開草案被命名為《環境管理會計的國際指南》。國際會計師聯合會認為，環境管理會計能夠將現存的有關信息更好地相互融合，將環境負債和環境服從成本(或稱遵從成本、合規成本)融入企業現有的會計體系，并由此提供新的信息。國際環境管理會計指南還進一步概括了各國的環境管理會計實務，從理論上將環境管理會計的國際性研究推向了新的高潮。本文在解讀環境管理會計內涵的基礎上，闡釋其理論與實踐意義。結合上述特點，從物料投入產出的角度，進一步詳細描述了環境管理所提供的實物信息，并對環境管理會計與環境相關成本的類型及其具體內容，進行了相應的歸納與界定。
一、環境管理會計的內涵及意義
一個企業往往通過財務會計和管理會計兩種類型的會計去追溯自身的成本與收益。財務會計是由國際準則和國家相關法律規定具體的財務事項如何處理；管理會計則著重提供管理信息，以支持企業內部的決策制定。管理會計能夠識別、產生和呈報下列相關信息：形成企業戰略；計劃和控制企業活動；支持決策制定行為；有效使用資源；實施改進和提升企業價值；確保有形資產和無形資產的安全；實施公司治理和內部控制。可見，管理會計致力于創造、保護、維持與增加企業價值，并隨后將這些價值傳遞給企業的利益相關者。與財務會計不同，管理會計可以不受法律的規范，而根據自身的情況靈活實施。
與此對應，環境會計也同時包括環境財務會計(如報告與企業環境相關的負債)和環境管理會計(如污染控制設備的成本、回收原料的收入)。而其中的環境管理會計則著眼于內部決策制定行為的環境方面的信息。如果沿用聯合國可持續發展分部的定義，環境管理會計被廣義地界定為識別、收集、分析和應用制定內部決策的兩大類信息：有關能源、水、物料(包括廢物)的使用、流動和循環的實物信息；與環境相關的成本、收入和結余的貨幣信息。
國際會計師聯合會的準則提出，環境管理會計對于企業內部管理具有獨特的環境視角，包括進行清潔生產、供應鏈管理、“綠色”產品的設計、“綠色”采購舉措等。因其獨具的價值，環境管理會計所提供的信息被越來越多地應用于支持企業內部報告行為，環境管理會計也不再作為眾多環境管理工具的其中之一，而成為提供其他許多環境管理活動必要信息的一種廣義的原則和方法。環境管理會計產生的具體效用可以歸納為三個方面；服從效率一遵守環境法規和公司制度的成本效益；生態效率一當能源、水、原料更加有效地使用時，同步帶來成本的節約和環境影響的減少；戰略態勢一開發與實施有效的環境敏感規劃，以確保企業長期的戰略地位。
二、環境管理會計物料流動實物信息
環境管理會計特別強調物料的投入和產出，在此過程中密切追蹤環境相關的信息，使得企業能夠更為準確地評估和報告關于物料方面的環境績效，如圖1所示。這一過程對于裝備制造業往往非常重要。
這里，企業的物料投入既包括將成為企業最終產品和副產品組成部分的物料，也包括用于開發產品但并不成為最終產品的物料(如非產品產出，包括廢料和排放物)。不過物料的投入并不包括資本項目，如設備、建筑物和土地等。
將形成最終產品的物料投人包括：(1)原材料和輔料。原材料是產品的主要成分(如家具行業的木材)，而輔料是微量成分(如家具制造業的膠水)。水有時會成為某些企業最終產品的組成部分(如食品制造業)，能源也會出現同樣的情況。準則建議，上述物料可按照單獨的種類分別進行歸類。(2)包裝材料。包裝材料用于企業最終產品的運輸，能夠購買取得或者現場制作。(3)商品。商品包括購買且直接用于銷售的項目，不需要進行加工或者只需要進行少量加工。總體而言，與環境相關的成本越少，對商品相應的影響越小。
企業使用的但并不打算成為最終成品的材料包括：(1)營運材料。是指企業使用的、與最終成品不相關的物料(如辦公室日常用品、清潔用品等)。根據定義，這些物料常常自動轉化為某種形式的非產品產出(如廢料和排放物)。(2)水。包括企業從所有渠道使用的水。水之所以被列為單獨一類，一是從環境的立場水是尤為重要的，二是因為在會計信息系統中，水信息的管理往往與其他物料流動信息會有所區別。(3)能源。包括企業使用的所有能源，即電、氣、煤、燃油、地區供暖與制冷、生物能量、太陽能、風能、水力等。能源也作為單獨的一大類。
企業的產出包括產品和副產品以及相應的包裝，而非產品產出則包括廢料和排放物，如固體廢物、有害廢物、廢水和氣體排放物。企業非產品的產出通常有兩種途徑：由于設備效率低下或者缺乏維護、低效的操作行為、生產損耗、產品損壞、不良的產品設計以及其他原因所導致的廢料和排放物；使用從未打算成為產品組成部分的原料投入所產生的廢料和排放物(如營運材料、水、能源等)。
三、環境管理會計的成本類型與具體內容
在考察企業物料的投入、產出過程中，需要不斷完善對于環境管理會計成本的編制，這也是國際指南文件的重要目標。環境管理會計與環境相關的各種成本類型以及具體內容，既應該包括廣為接受的各種成本的類型，同時也要涵蓋應用領域新興的、效果較好的實際情況，具體如表1所示。為企業提供環境管理會計與環境相關的各種成本類型的信息，能夠幫助企業經營管理好自身的環境業績以及相應的經濟業績。
