企業(yè) 內(nèi)部審計 現(xiàn)狀
一、引言
所謂內(nèi)部審計，是對組織的各項控制和各類業(yè)務(wù)進行獨立的評價，并確定其是否遵循了公認的程序和方針，是否符合有關(guān)標準和規(guī)定，是否經(jīng)濟并有效地使用了資源，是否實現(xiàn)了組織的目標。作為我國會計監(jiān)督體系和企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計的目的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題及風(fēng)險，并以此強化企業(yè)的監(jiān)督水平和管理水平。盡管我國企業(yè)開展內(nèi)部審計工作已經(jīng)有一段時間的歷史，但是在工作方法、組織形式和思想觀念方面都存在很多誤區(qū)。本文首先指出了企業(yè)內(nèi)部審計的來源及基本要求，然后揭示了我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，最后指出我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展對策，以期為有關(guān)同行提供參考。
二、企業(yè)內(nèi)部審計的基本內(nèi)容
第一，財務(wù)收支審計。即對企業(yè)的財務(wù)活動進行審計，包括對企業(yè)資金和財產(chǎn)的完整性和安全性進行審查；對企業(yè)的會計資料和其他有關(guān)經(jīng)濟信息的合法性和真實性進行審查；對企業(yè)的經(jīng)濟合同、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的合理性與合法性進行審查。
第二，經(jīng)濟責(zé)任審計。即企業(yè)的經(jīng)營者對企業(yè)投資者所承擔(dān)的責(zé)任的履行情況進行審查，其中包括企業(yè)資本的保值增值、企業(yè)資產(chǎn)的完整性、企業(yè)是否遵守國家的財經(jīng)法律法規(guī)、企業(yè)會計信息是否真實、企業(yè)的經(jīng)營目標是否實現(xiàn)等。
第三，經(jīng)濟效益審計。即對企業(yè)經(jīng)濟項目的效益進行審查和評價。具體包括檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否符合本企業(yè)的實際、是否健全有效；檢查和評價各部門履行職責(zé)的情況；為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層提供咨詢、反饋信息并協(xié)助決策。
三、我國企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1、內(nèi)部審計意識薄弱
許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并未意識到開展內(nèi)部審計工作對企業(yè)長遠發(fā)展的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門在企業(yè)中不被重視，這一點在國有企業(yè)中表現(xiàn)得更加明顯。事實上，企業(yè)的規(guī)模越大，系統(tǒng)越復(fù)雜，越有必要扎實推進內(nèi)部審計工作。現(xiàn)實工作中，也有不少企業(yè)的內(nèi)部審計部門由于缺乏足夠的管理知識，其提供的監(jiān)督和服務(wù)遠未達到要求。
2、內(nèi)部審計缺乏組織保證
西方發(fā)達國家企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員直接在企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展具體的工作，內(nèi)審人員的工資薪酬和人事調(diào)動不受其所在部門的限制。但是，在我國企業(yè)中，內(nèi)部審計部門通常與財務(wù)部門和其他職能部門平行設(shè)置，都直接在企業(yè)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，這樣容易造成企業(yè)內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性得不到組織保證。在企業(yè)的實際工作中，崗位職責(zé)劃分不清、企業(yè)內(nèi)部關(guān)系不暢、監(jiān)督力度不足等這些因素都會使企業(yè)的內(nèi)部審計工作很難得到合理的總體規(guī)劃和部署。
3、內(nèi)部審計工作范圍狹窄
理論上，內(nèi)部審計工作的范圍包括對企業(yè)的財務(wù)會計活動、企業(yè)的經(jīng)營管理活動、企業(yè)的內(nèi)部控制活動等多個方面進行審計。但是，目前我國企業(yè)的內(nèi)審工作的主要內(nèi)容還是對企業(yè)的財務(wù)會計活動進行審計，內(nèi)審的基本對象通常為會計賬簿、會計憑證和企業(yè)的財務(wù)報告等。企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作就是對這些財務(wù)和會計資料的合法性和真實性進行審查，如審查項目是否齊全、金額是否準確等。因而，我國企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理活動，例如在對企業(yè)的銷售合同進行審查時，內(nèi)審人員通常只檢查相關(guān)的票據(jù)、金額和項目是否齊全，很少對企業(yè)的賒銷政策、銷售成本、銷售數(shù)量和銷售價格的合理性進行審計。總而言之，我國企業(yè)僅僅在小范圍內(nèi)開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)審工作的范圍有待進一步拓展。
4、內(nèi)部審計的流程不規(guī)范
這一點主要體現(xiàn)在企業(yè)在進行內(nèi)部審計前通常沒有下達書面的正式的通知書；許多企業(yè)編制的審計計劃并不周詳，取證不完整，在審計結(jié)束后缺乏與被審計對象的交流和溝通；不嚴格按照有關(guān)要求處理審計文稿，審計底稿太過簡單，有的企業(yè)甚至不留審計底稿；不重視審計結(jié)果和審計的軌跡。
5、內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
企業(yè)內(nèi)部審計工作歸根到底要靠內(nèi)部審計工作人員來完成，內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)直接決定著企業(yè)內(nèi)部審計工作的效果。我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多由企業(yè)的財務(wù)部門轉(zhuǎn)入或者由其他行業(yè)調(diào)過來，從事內(nèi)部審計工作的人員大部分對會計業(yè)務(wù)知識比較了解，但綜合業(yè)務(wù)能力遠遠不足。這使得企業(yè)內(nèi)部審計工作人員在審計項目的過程中，由于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、營銷流程并不熟悉，對企業(yè)管理環(huán)節(jié)并不了解，使得最終的審計方案有欠周全，審計取證也不到位，即不能按照相關(guān)的規(guī)范來開展審計工作，也不能從深層次分析企業(yè)存在問題的原因，因而使得企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員無法站在被審計對象的角度去思考問題，最終也無法根據(jù)審計工作提出對企業(yè)有針對性的建議。
四、我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展對策
1、加大對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視程度
企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要充分認識到開展內(nèi)部審計工作對于企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理和建立有效的內(nèi)部控制制度的重要作用，作為企業(yè)的主要負責(zé)人，要意識到企業(yè)內(nèi)部審計工作的出發(fā)點和落腳點是企業(yè)的效益和管理。企業(yè)從事內(nèi)部審計工作的人員要合理清晰地認識內(nèi)部審計工作的定位，從提高自身服務(wù)意識、轉(zhuǎn)變自身服務(wù)理念做起，牢牢把握企業(yè)內(nèi)部審計工作“內(nèi)向型服務(wù)”的特點，努力圍繞企業(yè)的中心工作開展內(nèi)審工作，形成為企業(yè)的經(jīng)營行為提前預(yù)警的有效機制。
2、合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)
有效的內(nèi)部審計工作的開展離不開合理的內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)立。科學(xué)合理地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，加強內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的作用，首先要提高內(nèi)部審計工作的地位，審計部門的職權(quán)應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證審計部門能獨立行使審計的職權(quán)，不受被審計對象和其他職能部門的干預(yù)。只有這樣，企業(yè)的內(nèi)部審計工作才能做到公正、客觀和有效，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性和獨立性才能得到根本保障。
3、拓寬企業(yè)內(nèi)部審計工作的范圍
企業(yè)的內(nèi)部審計工作不應(yīng)僅僅停留在財務(wù)會計審計的層面，還應(yīng)拓展到經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)濟效益審計中。在審計的內(nèi)容上，不能僅停留在會計賬簿、會計憑證、會計報表等的審查上，還要向企業(yè)其他工作流程和其他各個部門拓展，這樣才能更加全責(zé)地了解和評價企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。在審計的著眼點上，要把對過去資料的審查轉(zhuǎn)向過去、現(xiàn)在和將來相結(jié)合，突出內(nèi)部審計的預(yù)警作用。
4、規(guī)范審計流程
企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)當結(jié)合企業(yè)自身的實際，制定一整套規(guī)范的審計流程，這一流程應(yīng)該包括下達審計任務(wù)、編制審計方案、編制審計底稿、審計實施流程、出具審計報告、歸檔審計底稿等。在進行具體的審計工作時，應(yīng)該運用成熟和先進的審計技術(shù)，在審計組提交審計報告到做出審計決定的階段也應(yīng)該有相應(yīng)的把關(guān)程序。
5、提高企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)
高水平的內(nèi)部審計人員是企業(yè)做好內(nèi)部審計工作的重要保證。優(yōu)秀的內(nèi)審人員除了要精通會計和審計的專業(yè)知識外，還要具備相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的知識、較強的心理隨能力和較強的應(yīng)變能力。企業(yè)應(yīng)該通過開展各種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)來提高內(nèi)審人員的個人素質(zhì)和專業(yè)技能，打造一支綜合素質(zhì)過硬、專業(yè)技能突出的審計隊伍，不斷適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作的新需要。
