資產減值；會計稅務處理；差異
一、前言
我國在06年的2月份，財政部就發布了新近修訂過的企業會計準則，同年10月份，又發布了企業會計準則的應用指南，于是一套全新且完整的會計準則體系便應運而生了。隨著新的稅法和新的會計準則的頒布實施，資產減值的會計稅務處理也由此而產生了一些差異，本文主要對會計稅務處理對于資產減值存在的差異進行研究和探討。
二、會計準則體系的構架與作用
在會計準則這一體系里，會計準則的大致構架是：把會計基本準則作為根本性的指導原則，把固定資產與存貸等普通業務準則作為其主線，并同時兼顧到生物資產和石油天然氣等等這些較為特殊的行業中，所特有的一些業務準則，然后再依照合并財務報表以及現金流量表等各種報告準來進行列報，它包含了企業大多數經濟業務方面的相關信息披露及會計處理，從而形成符合我國市場經濟發展規律的、可以獨立執行和實施的、能逐步向國際會計標準靠攏的一項會計準則體系。
新的會計準則與稅法之間，在一定程度上擴大了相互間的差異，與此同時，新的企業所得稅法在第十屆人大會上得以通過，再加上最近幾年來消費稅、增值稅以及營業稅等等的相關政策，都在不斷發生著變化，它在為減少納稅人的財務會計核算成本，以及降低征納雙方遵從稅法的成本上，起到了不可忽視的作用。
三、我國在企業資產減值方面的現狀
以2010年的3月25日為止，滬深兩市總共發布年報537份。 這537家企業08年的營業額為19021.19億元，實現20.05%的同比增長；營業利潤為2511.19億元，同比降低了0.33%；凈利潤為2066.46億元，實現5.66%的同比增長。根據統計還可以看出，上述的537家企業08年光資產減值一項的損失就高達788.56億元，與07年相比上升了207.26%；僅是資產減值這一項便占去了營業利潤的31.40%。光是交通銀行、中國銀行、萬科A、深發展A、濟南鋼鐵和ST金化這幾家公司，09年四季度時的資產減值損失，都是超過了5億元的。以深發展A為例來看，它09年的資產減值損失總共是73.34億元，而當年四季度的資產減值損失則高達55.56億元，已經占到了全年總數額的75.75%；我們再看中國銀行，它09全年的資產減值損失一共是450億元，可當年四季度時的資產減值損失就達到了187.18億元，是全年總數額的41.59%；無獨有偶，交通銀行09年的資產減值損失總共是118.35億元，然而它在當年四季度時的資產減值損失就到達了48.80億元，竟占到了全年的40.39%。據業內也有關人士分析，要是能把這些資產減值的損失給轉回來，那么第二年這幾家公司的利潤可實現三成的增長。
四、資產減值和它認定在會計稅務處理的上差異
資產減值對象的資產一般指的是：利用成本模式來實施后續計量的一些具有投資性質的房地產；對合營企業、聯營企業以及子公司的一些長期性股權投資；生產性質的生物資產；固定資產；無形資產商業信譽等等。
在進行會計處理時，對于那些因為企業合并而產生的使用壽命和商業信譽不能確定的那些無形資產，不管有沒有發現其減值的現象，都必須每年進行減值測試。
在進行稅務處理時，依照相關規定，企業實際產生的和收入相關的、合理性支出，這就包括了費用、成本、損失、稅金以及其他的支出，都可以在進行應納稅所得額計算時扣除掉。企業所得稅法是不采用所謂資產組概念的。
五、資產可回收的金額計算在會計與稅務處理時的不同
在進行會計處理時，資產如果存在著減值的跡象，就應該把它估計成為可以回收的金額。如果企業根據以上的各項規定，依然不能對資產在經過處理以后的凈額進行合理估計的，則應該把資產預計將來現金流量的現值來作為它的可回收的金額。
在進行稅務處理時，按照《企業所得稅法》的相關規定，在計算資產的可回收金額時，它是根據轉讓財產時候的實際回收金額來進行計算的。
六、商譽減值的處理
會計處理上，對于企業合并而形成的商譽來說，應定期對其進行減值測試。在進行減值測試的時候，商譽應該和與它有關的資產組或資產組組合一起進行測試。在對合并產生的商譽賬面價值進行資產減值測試時，必須從購買當日開始，以合理且科學的方法分別攤入到與之相關的資產組中去；對較難進行分攤的，可以攤入到資產組組合中去。在對含有與商譽有關的資產組組合或資產組進行減值測試的時候，如果它們存在著減值的跡象，那就對不含有商譽的資產組組合或資產組進行減值測試，從而計算出可回收金額，再和有關的賬面價值作比較，得出減值損失的額度。然后再對包含了商譽的進行測試，用它們的賬面價值和它們的可回收金額作比較，如果它的可回收金額是比賬面價值低的，就應該確認商譽的減值損失。
在稅務處理上，按照《企業所得稅法》中的有關規定，企業按規定算出的無形資產攤銷費用，是可以扣除的；但自創出來的商譽卻不能扣除。在稅法上商譽是按無形資產來出理的，如外購商譽時的支出，企業要是整體進行轉讓或者是進行清算的時候，也是可以扣除的。一般情況下，商譽的計稅基礎是不能隨意進行調整的。
