一、 公允價值的內涵、特性及本質
國際會計準則理事會（IASB）將公允價值定義為：在一項公平交易中，熟悉情況的自愿雙方，交換一項資產或清償一項債務所使用的金額。而美國會計準則委員會（FASB）對公允價值的定義則為：在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產（或負債）的買賣（或發生清償）的價格。我國的會計準則關于公允價值是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償采用的金額。
西方國家對公允價值的定義均揭示了公允價值的本質，公允價值是指在公平的市場交易環境下，理智的雙方充分考慮了市場信息后所達成的交易價格。其最大的特征是來自公平交易的市場，它代表了資產和負債所反映的未來現金流量現值。公允價值即是客觀價值，是對資產內在價值的一種客觀計量。根據這種計量方式，企業在報告日需對企業所擁有的各項資產及所負擔的各項負債項目重新計量，及時反映企業各項資產和負債內在價值的變動，并反映于報表中。它是一種理想化的計量屬性。
二、公允價值的計量屬性
我國新會計準則中引入公允價值計量屬性，是根據我國國情及經濟現實并充分借鑒國際會計準則體系公允價值計量標準，是我國會計準則與國際對接并走向趨同的重要標志。廣義的公允價值并不是指某一種計量屬性，它代表的是一種會計計量的最高檢驗標準，包括狹義公允價值、歷史成本、重置成本、現行成本、現行市價、可變現凈值等，是其他各計量屬性的核心。傳統會計理論中占主導地位的歷史成本原則屬于靜態計量，而公允價值卻是一種動態計量屬性。兩者觀點不同，歷史成本屬于靜態計量，其認為資產或負債的價值是一成不變；而公允價值計量屬性是動態計量，認為資產或負債的價值是會隨著時間的推移及外部環境的變化而發生變化。
公允價值的本質是對市場信息的一種客觀評價，是市場對資產及負債價值的客觀認定，是資產及負債客觀價值的體現。在實際操作中，可根據以下順序來確定公允價值：通常情況下，可根據公平交易銷售協議中雙方協商的價格來確定資產的公允價值；如交易雙方沒有簽訂銷售協議，沒有雙方協商達成一致的協議價，如存在資產活躍市場的，應當按照該資產在活躍市場的報價來確定其公允價值；如交易雙方不存在銷售協議價且該資產不存在資產活躍市場的，應參照市場同類資產最近交易價格或者結果來估價；如果以上3種價格均不能取得的，則要取該資產預期的未來現金流量的現值作為公允價值。
三、公允價值計量屬性的引入
隨著當今經濟環境的變化，新行業、新領域和新業務不斷涌現，企業的經濟業務越來越復雜，競爭越來越激烈，風險不斷加大。隨著高新技術的發展，金融創新也層出不窮，隨著全球通貨膨脹日益嚴重及衍生金融工具越來越廣泛運用，人們要求對資產計量的結果應當更有利于預測企業的未來現金流量，于是公允價值便成為一種更好的選擇。
大量衍生金融工具的出現，使歷史成本計量模式受到沖擊，歷史成本的計量屬性已難以滿足新時期的會計核算需求。在歷史成本計價原則下這些金融工具能得到初始確認但得不到后續確認。如果采用公允價值計量不僅能對其進行初始計量同時能進行后續確認。有了初始確認和后續確認就能揭示這些業務所隱藏的巨大風險，使會計信息使用者作出更合理的決策。而衍生金融工具中有些只產生合約的權利或義務，其交易和事項尚未發生，但從法律的角度看，簽約雙方之間的報酬與風險已發生轉移，所以在會計上也要求對其進行確認、計量，這樣才能使會計信息使用者能正確地進行判斷和決策。所以說公允價值是適應經濟環境的變化而產生的一種新的會計計量屬性。
我國財政部于2006年2月15日發布的新《企業會計準則――基本準則》中頒布關于公允價值的相關準則。新準則借鑒了國際會計準則，同時根據我國的實際國情，大膽而謹慎地引入公允價值，對特定資產或者交易采用公允價值計量模式。
公允價值計量的引入實質上反映了中國會計準則與國際會計準則的趨同。美國會計準則委員會（FASB）及國際會計準則理事會（IASB），在制定會計準則時不斷從傳統的歷史成本會計向公允價值會計的轉變，而2006年我國新準則的改革也正朝這一方向發展。公允價值計量的引入促進國際間的貿易與投資活動的發展，提高我國企業財務信息的可比性，同時促使我國資本市場的全球化發展，激發境外投資者進入中國資本市場及投資中國企業的積極性。
四、我國運用公允價值計量的優點
在我國會計準則中涉及會計要素計量的30個準則中就有17個準則在不同程度上運用公允價值計量屬性。其中對以下幾種資產的影響最大：金融工具、投資性房地產、債務重組、非貨幣性交易、非共同控制下的企業合并、長期股權投資等。公允價值在企業中使用有如下幾個優點：
（一）能合理反映企業資產的價值
公允價值能夠比較合理地反映相關資產的客觀價值，其計量特點就是緊密結合價值，以當期的市場價值或未來現金流量的現值來作為資產或負債的價值。
（二）能合理反映企業的財務狀況及企業的經營成果，提高會計信息的相關性，同時也使企業的會計核算計量屬性趨于統一
公允價值可隨著市場的變動而調整，能較準確地計算企業在未來一定時間內可獲得的現金流量總額，相比傳統的歷史成本計量屬性更準確地反映企業的經營成果、財務狀況、償債能力和企業內在的財務風險。企業利潤的計算是通過收入與相關成本、費用配比進行的，按以往的計量方法，收入按現行價格計量，而成本、費用按歷史成本計量，這樣，企業最終的利潤就包含了企業生產經營活動所創造的利潤以及由于收入、成本、費用計量屬性不同造成的價格差所形成的利潤。而對收入、費用、成本都采用公允價值計量屬性，則能夠更真實地反映企業的現金流量、財務狀況及經營成果。公允價值的統一運用，極大地提高會計信息的相關性，也避免了企業多種計量屬性共存，使企業的會計核算計量屬性趨于統一。
（三）公允價值的運用適應了我國金融市場發展的需要
從20世紀末到現在，我國金融市場發展迅速，金融工具和衍生金融工具的種類越來越多，歷史成本計量屬性已不能滿足金融市場迅速發展的計量需求，已暴露出越來越多的缺陷。而公允價值計量屬性卻能提高企業會計信息的相關性，更能夠滿足人們的信息需求。運用公允價值計量不僅能夠對這些金融工具、金融衍生工具進行初始確認同時也能進行后續確認，這樣就能夠揭示企業蘊藏的潛在風險，便于使用者做出恰當的決策。
（四）公允價值計量是國內會計準則和國際接軌的重要標志
我國在過去一直沒有真正建立起一套符合國際會計慣例的會計準則，影響了我國在國際市場上的經濟地位。關于公允價值計量屬性的會計準則的發布和實施，標志著我國市場經濟日趨成熟。采用公允價值計量，更能滿足資本市場對會計信息的需求，能為各方投資者及報表使用者提供更透明、相關、可比的財務信息，有利于提升我國企業參與國際經濟的競爭力。在全球經濟一體化的大趨勢下，中國會計準則和國際準則接軌有利于促進我國經濟發展，有利于企業拓展境外市場。
五、我國采用公允價值計量仍存在的缺陷
（一）我國市場體系不夠成熟完善，缺乏完全開放的市場體系，使公允價值取得及公允判斷難度較大
目前我國經濟發展的市場化程度仍不夠高，完全開放活躍的市場仍有待建立、健全，市場壟斷現象無法消除，關聯方交易普遍存在，從而影響了商品的公平交易，加上政府對市場的干預。市場上各類資產的價格得不到公允反映，很難獲得各類資產的公允價值，運用公允價值的經濟環境仍有待繼續完善。
（二）實際操作難度較大，容易出現人為操縱企業利潤現象的發生
各行業的資產不同且種類多，相當一部分資產很難找到活躍市場報價，另外，由于行業特點及經營目標不同，且未來現金流量的金額、時點和資本成本等都不確定，對未來現金流量的估計也有不同，具有較大的不確定性，這樣就造成了公允價值在計量操作上面臨較大困難。估價技術法是對公允價值計量客觀性影響最大的因素，但在公允價值計量方法中實施難度最大，估價技術估計公允價值時存在復雜性和不確定性以及存在大量主觀判斷因素，且缺乏市場參考依據，容易出現人為操縱會計利潤的現象。
（三）公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性
采用公允價值計量，資本市場和宏觀經濟環境的變化將通過公允價值損益直接影響企業的凈利潤或凈資產，并體現于企業的財務報表中。反�宏觀市場經濟大環境和市場系統風險的市場價值的變動，加上企業不同時期自身經營情況的不同產生的波動，企業某些報表項目的波動性加劇。當市場起伏波動較大時，對企業的利潤和凈資產會造成較大的影響，特別是對上市公司，使各個公司的利潤失去可比性甚至將會誤導投資者。報表使用者如僅從報表利潤高低來判斷企業業績好壞將會出現較大的誤差。
六、如何完善我國公允價值計量
（一）完善公允價值應用的外部環境條件
健全市場運行體制，規范、完善各項相關運行機制，使各種資產或負債真實的客觀的價值能通過市場價格反映出來。在統一有序的、開放的市場體系和相對公平的競爭機制下的市場中，價格是所有市場參與者在充分考慮收益和風險之后達成共識的商品的內在價值的體現。首先，要努力建立、完善與公允價值相適應的市場環境，提高市場信息透明度，盡快建立全國聯網的公開市場價格體系查詢系統；再者，要優化市場各類資產的評估體系，從而進一步完善公允價值的市場環境；另外，建立、完善市場，健全我國市場各項法律法規，政府要加強對市場的監管力度，各專業部門對口監管，各司其職，形成完善的市場監管機制，不斷規范我國企業的各項經濟行為，使我國經濟穩步健康發展。
（二）推進會計人員、評估機構、審計機構等專業人才知識更新
對各類相關專業人員要加強職業道德教育與業務能力的提升培訓。首先，要強化法制教育，加強誠信建設，加強職業操守的教育，從根源上杜絕人為操作的違規現象的發生；其次，提高相關行業業務人員的專業知識、專業技能，提高相關人員操作能力及職業判斷能力，減少會計信息的行為失真和對公允價值判斷的偏差，合理運用公允價值計量屬性，從而使我國的財務會計信息質量得以提高。
（三）完善公允價值計量信息披露，提高會計信息質量
科學規范披露公允價值的確定方法、估價依據及假設、公允價值計量對企業利潤的影響以及風險提示等方式，進一步提高我國企業財務會計信息質量。
公允價值計量作為一種科學的計量模式，它的推廣與應用體現了我國會計改革的巨大進步，它的運用因其復雜性、特殊性及我國市場經濟的現狀而顯得更為復雜。隨著我國市場化程度的提高，資產評估業的發展，會計人員素質的增強，合理監督機制的建立，公允價值計量將在我國會計信息計量中擔當重要角色，它的合理使用將使我國會計信息質量得到進一步提高，使企業價值能得到更真實、更客觀的體現，從而更好地促使我國資本市場的健康發展。
