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摘要:經濟責任審計是評價被審計人任期內法定責任及履約責任，為組織、人事部門對干部進行考察、考核、綜合評價、任用和獎懲兌現提供參考依據。工作非常重要，其具有高風險性。本文通過對經濟責任風險產生的原因進行研究，并提出防范經濟責任風險的應對措施。
關鍵詞:經濟責任 審計風險 防范
經濟責任審計是對領導干部任職期間對其所在單位資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性以及有關經濟活動應當負有的責任發表審計意見，評價被審計人任期內法定責任及履約責任，為組織、人事部門對干部進行考察、考核、綜合評價、任用和獎懲兌現提供參考依據。
經濟責任審計風險則是指審計機關通過審計由于種種原因對被審計人的經濟責任作出不恰當的或錯誤的審計評價，而給審計組織和審計人員帶來某種損失和承擔損失責任的可能性。
一、經濟責任審計風險產生的原因
(一)審計對象的重要性和特殊性，增大了經濟責任審計的風險性
由于審計對象都是具有一定的職務，有一定權力的領導干部，其審計結果又往往被組織人事部門被用來決定干部的任用去留。因此，經濟責任審計責任較大，潛在審計風險系數不可低估。
(二)領導干部經濟責任的不明確，加大了經濟責任審計風險
由于我國大部分單位企業內部管理工作普遍缺少規范化、科學化、統一化、明確化的責任管理標準，主要領導干部沒有明確的經濟責任界定。直接責任與主管責任、主觀責任與客觀責任、集體責任與個人責任、故意責任與過失責任等等都沒有科學的、明確的界定標準或難以界定，因此，經濟責任審計的評價具有較大審計風險。
(三)被審計單位提供的資料不真實
隨著企業對下屬單位考核獎懲力度的加大，特別是企業領導年薪制的實行，企業經營外部壓力異常。隱瞞收入、成本不實，一些單位領導指使財會人員造假帳、調節利潤現象時有發生，造成前任一走，潛虧因素就暴露出來，而且造假手段日趨隱蔽，無形之中加大了審計風險。
(四)被審計單位提供會計資料不全面完整
如一些被審計單位從外界反映職工福利搞得較好，可從帳上一看，卻沒有發現有關記錄，原來搞福利的錢是從“小金庫”出的，如果不了解這些情況，被審計單位又不提供，就會增大審計風險。
(五)被審計經營活動的復雜性和內控制度不健全
在市場經濟初步建立，市場競爭加劇，各種不確定性因素大大增加，受經濟利益驅使再加上內控制度不健全，產生差錯和舞弊的可能性就會增加，無疑使審計風險加大。
(六)法律法規的不完善和滯后性給責任認定帶來困難
由于我國正處在社會主義市場經濟的初級階段，與市場經濟相適應的法律、法規還沒有完全建立，在審計過程中遇到新情況新問題時，出現無法可依的情況，使得有些問題難以認定，審計人員只能依據現有的法律、法規和經驗來判斷和評價，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產生了審計風險。
(七)經濟責任審計一般要求時間緊、任務重、工作量大，要求高，而審計力量不足，與經濟責任審計任務不相適應
對一些重要事項因審計職權范圍及手段限制，不能進一步調查取證難以審深審透。審查期限跨度較長，一般以離任者近三年財務收支、資產、負債及損益等作為重點內容和范圍，其它年度只進行抽審，難免有所遺漏，存在著潛在的審計風險。
從上述分析可以看出，經濟責任審計風險要遠遠大于一般的審計，如何防范和歸避經濟責任審計風險成為經濟責任審計中急需解決的問題。
二、如何防范經濟責任審計風險
針對產生經濟責任審計風險的原因，要防范經濟責任審計風險，提高審計工作質量應采取以下措施：
(一)建立雙向承諾制度，確保經濟責任審計在真實可信的會計資料和相關資料的基礎上進行
明確劃分審計責任和被審計單位責任，明確審計范圍。要求被審計單位負責人、財務負責人及相關負責人作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、無帳外資金和資產，否則承擔相應的責任。審計組長應提供書面保證，保證認真執行審計法，嚴格按審計方案規定內容和操作程序實施審計，做到實事求是、客觀公正，誰違反承諾，誰承擔責任。
(二)正確執行國家法律法規
對審計中涉及審計認定的事項必須以事實為依據，以法律為準繩，同時注意適用法律法規的時效性。
(三)完善風險控制措施，認真開展審前調查，搞好審計風險評估，制訂好審計方案
在實施前，充分調查了解被審計單位的基本情況和財務狀況、內控制度建立執行情況，評估控制風險程度，有針對性的制訂風險控制措施。
(四)審計評價是企業領導干部經濟責任的核心問題
這是一項政策性強，涉及到被審計人的評價、考核和使用，也是劃分直接責任與主管責任的重要工作。因此，審計評價要堅持客觀性原則、準確性原則、重要性原則和謹慎性原則。
(五)對經濟責任的劃分
一是要依據權責發生制等會計核算原則、客觀公正的審計原則，對離、接任之間應負擔的盈虧責任明確劃分；二是廣泛聽取被審計單位員工的意見，尤其是要重視企業職代會通過表決的重大事項；三是充分征求離、接任領導人員的意見；四是征求主管部門的意見。
(六)建立經濟責任審計聯席會議制度
成立由審計、組織、人事、紀檢監察、監事等部門組成的經濟責任審計領導小組和辦公室，共同研究、解決經濟責任審計中的重大、疑難事項，借鑒其他部門的監督成果，降低和分散審計風險。
(七)為了解決經濟責任審計中審計力量不足的矛盾，應注意做到一是將日常審計與經濟責任審計相結合
通過日常審計，檢查任期目標的執行情況，從中找出財務管理中的薄弱環節或失控點，做到及時掌握，并提出可行性建議，對情況才能做到心中有數，減輕集中離任審計時的壓力。二是將經濟責任審計與財務收支審計相結合。要把財務收支審計與領導干部任期內工作業績、經濟行為、管理狀況、重大決策、廉政情況等方面結合起來，多方面、多角度地確定領導干部應負的經濟責任。
(八)提高審計人員素質
要為審計部門配備多學科協同作業的人才隊伍，加大對審計人員的培訓力度，廣泛開展政治理論、思想道德、業務能力、計算機審計技術等方面的培訓，建設一支素質高、業務精，廉潔、嚴謹的審計隊伍。
