制藥企業（下文簡稱：企業）具有資金密集型和技術密集型兩大特征；與此同時，在藥物研發環節上的長周期性與不確定性使然，共同導致了企業資金全面預算所面臨的挑戰。由此可見，當前針對本文主題的討論是必要的。
藥企在實施資金全面預算管理時，仍須遵循資本循環公式的內在邏輯：即根據G―W―G`的邏輯關系，依次展開對資金的監管工作。伴隨著資金從貨幣形態逐漸轉變為實物形態，也意味著監管工作的實質內容，演變為了全面成本控制。從而，如何實現資金預算管理與成本控制的契合，則直接關系到藥企經營效益的提升與否。
鑒于以上闡述，筆者將針對本文主題展開討論。最終，再就二者契合問題提出自己的觀點。
一、藥企全面預算管理的內在要求
從企業會計層面來看，關于藥物研發、生產、銷售等表現形態，都可以被理解為資金在資本循環邏輯下的流通。因此，針對“內在要求”的探討，筆者將遵循資本循環公式的內在邏輯進行闡發。
(一)資金總量預算的內在要求
藥企在選擇產品項目時，往往更多考慮的是自身組織資源的存量水平。同時，在一系列審批制度的約束下，也增大了企業在藥物投放到市場時的交易成本。在項目導向下企業開展資金總量預算時，須考慮兩類費用的構成問題：人工費用、材料費用。一般而言，人工費用占總預算額的20―30%左右。因此，面對藥物研發失敗的風險，以及市場需求不確定性的影響，應在綜合論證的基礎上建立彈性系數。
(二)資金使用監管的內在要求
藥企全面預算管理的重點在于資金使用領域，以項目為單位：資金使用存在于材料采購、研發設備購置、生產、銷售等環節。由于缺少跟蹤監管的機制，在監管缺位環境下將導致資金漏損。因此，若要減少資金漏損現象的發生，則須引入項目負責制。在此基礎上，以項目負責人為資金使用的監管者，并在額定資金量使用的基礎上建立激勵兼容機制。
(三)資金效益評價的內在要求
資金效益評價體現為：對資金融資成本、機會成本彌補的收益率的比較。為此，應針對資金回籠速度、資金回籠總量、預算資金使用情況等多個要件，展開綜合評價。
二、內在要求下成本控制的路徑構建
以上建立在貨幣資金形態上的全面預算管理，在現實生產經營狀態則體現為：成本控制。為此，在“內在要求下”藥企成本控制路徑，可歸納為以下幾個方面。
(一)根據生產合理劃分成本項目
一般而言，成本項目可劃分為：直接材料、直接人工和制造費用。在此基礎
上，則應針對性的實施成本控制。
1、 直接材料
直接材料項目所產生的費用可細化為倉儲費用、損耗等。因此，應根據市場需求狀況及企業產能水平，合理確定原材料的儲存量并增大成材率。
2、 直接人工
人工成本主要以工資的形式出現。從而，應在績效管理下增強員工單位時間的生產效率；同時，還應根據生產合理安排人員結構。
3、 制造費用
對該成本項目的控制，則依賴于高效運轉生產設備而實現。因此，須優化對企業組織資源的配置。
(二)根據控制流程建立長效機制
在開展成本控制時，還應建立有效的監管制度。從而，在長效機制的促進下，減少成本控制領域的人員監管缺位。針對監管制度的構建，可以從這樣幾個方面展開：
1、 本逆向分解制度
把成本形成的全過過程費用發生的每個環節層層分解到各部門和個人，每個部門就是一個責任中心，依據全面預算制寫出單位消耗定額，并制定完善的獎勵激制，增加員工降低成本的意識。將各項預算指標層層分解，與全面預算有機地結合。
2、 任務小組制度
建立起具有業務關聯性的任務小組，能在小范圍內建立起有效的成員監督機制；并在聲譽約束的作用下，實現成員實施主動控制成本的行為。
(三)保證產品質量合理進行控制
不能一味地降低成本，而是要提高生產力，縮短生產周期，改善工藝流程，增加產量，攤薄固定費用，保證產品質量，減少廢品損失。這不僅是企業成本控制的原則，也是實現企業內涵式發展的必由之路。為此，在企業開展成本控制時，應在系統觀、整體觀的視閾下建立成本控制措施。針對決定產品質量水平的生產工藝、原材料品質等要件，在資金配置上應給予傾斜。在實施成本控制時，應著重理解這些要件給企業所帶來的長期經濟效益。
由此可見，藥企業實施成本控制的初衷應在于：實現企業經濟效益與社會效益的統一。
三、全面預算與成本控制契合的思考
若使二者形成契合態勢，則須從這幾個方面著手：建立以財務部門為核心的，全員成本控制體系；建立以財務部門為中樞的，企業成本管控信息平臺；建立以科層結構為背景的，資金預算管理與成本控制契合的信息反饋渠道。
綜上所述，在成本控制探討的基礎上尋求二者的契合，便構成企業內涵式發展的要求。最后再次強調，藥企財務部門應加強與業務部門的聯動機制。
