政策背景
為了支持西部地區的發展，我國在2001～2010年實施了首輪西部大開發戰略，出臺了包括稅收優惠政策在內的西部大開發政策。2010年7月5日，中共中央、國務院召開了西部大開發工作會議，明確繼續深入實施西部大開發戰略，實施包括西部地區鼓勵類產業企業減按15%稅率征收企業所得稅在內的一攬子稅收優惠政策。2011年7月27日，財政部、海關總署和國家稅務總局聯合發布了《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號，以下簡稱“58號文”）。該文明確將西部大開發財稅優惠政策延至2011年1月1日至2020年12月31日期間。然而因當時并未作出具體實施細則，使納稅人與稅務機關不能很確定地處理有關稅務問題。
2012年4月6日，國家稅務總局發布了國家稅務總局公告[2012]12號文《關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》（以下簡稱為“12號文”）。12號文澄清了執行58號文中企業所得稅優惠政策的幾個具體問題并制定了相關申請和審批程序。12號文追溯自2011年1月1日起實行。
西部地區鼓勵類產業企業能夠享受的企業所得稅優惠政策
自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其當年度主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業，經企業申請，主管稅務機關審核確認后，可減按15%稅率繳納企業所得稅。
享受15%優惠稅率的西部企業可以同時享受其他稅收優惠政策。根據《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第一條及第二條的規定，企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。
企業享受稅收優惠政策需要履行的審批程序
預繳階段：
企業主營業務屬于《西部地區鼓勵類產業目錄》范圍的，經主管稅務機關確認，可按照15%稅率預繳企業所得稅。
匯算清繳階段：
企業在企業所得稅年度匯算清繳時，應對其當年主營業務收入占企業總收入的比例進行核算。
當年度主營業務收入占企業總收入的比例達不到規定標準的，即70%以上的，應按稅法規定的稅率計算申報并進行匯算清繳。
當年度主營業務收入占企業總收入的比例達到規定標準的，企業應當在年度匯算清繳前向主管稅務機關提出書面申請并附送相關資料。主管稅務機關審核確認后，企業按照15%的稅率計算申報并進行匯算清繳。需要注意：1、第一年須報主管稅務機關審核確認，第二年及以后年度實行備案管理。2、凡對企業主營業務是否屬于《西部地區鼓勵類產業目錄》難
以界定的，稅務機關應要求企業提供省級（含副省級）政府有關行政主管部門或其授權的下一級行政主管部門出具的證明文件。
企業與主管稅務機關如何判斷企業主營業務是否屬于鼓勵類
58號文規定若西部地區的企業其業務屬于《西部地區鼓勵類產業目錄》中的產業項目，該企業是可以減按15%稅率征收企業所得稅。但是，到目前為止，相關政府機關尚未公布該目錄。
12號公告規定，在《西部地區鼓勵類產業目錄》公布前，企業符合《產業結構調整指導目錄（2005年版）》、《產業結構調整指導目錄（2011年版）》、《外商投資產業指導目錄（2007年修訂）》和《中西部地區優勢產業目錄（2008年修訂）》范圍的，經稅務機關確認后，其企業所得稅可按照15％稅率繳納。
《西部地區鼓勵類產業目錄》公布后，已按15%稅率進行企業所得稅匯算清繳的企業，若不符合本公告第一條規定的條件，可在履行相關程序后，按稅法規定的適用稅率重新計算申報。注意的是，12號公告并未指出如果企業重新申報，對于首次申報時少繳的稅款是否需要承擔相應的滯納金。
新舊政策過渡期的處理
根據《國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發[2002]47號）的規定，經過稅務機關的審核批準，對在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎產業的企業，且上述項目業務收入占企業總收入70%以上的，實行企業自行申請，稅務機關審核的管理辦法。經稅務機關審核確認后，內資企業自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅；外商投資企業經營期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。
12號公告明確，2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，凡已經按照《國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發[2002]47號）第二條第二款規定，取得稅務機關審核批準的，其享受的企業所得稅“兩免三減半”優惠可以繼續享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發稅收優惠規定條件，但由于尚未取得收入或尚未進入獲利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照國稅發[2002]47號第二條規定完成稅務機關審核確認手續的，可按照本公告的規定，履行相關手續后享受原稅收優惠。
在優惠地區內外分別設有機構的企業享受西部大開發優惠稅率問題
12號公告明確58號文中規定的15%優惠稅率僅適用于設在西部地區的總、分機構。這處理方法有別于對高新技術企業的企業所得稅處理，后者無論其總、分機構設立在哪里，均可享受15%的優惠稅率。
（一）總機構設在西部大開發稅收優惠地區的企業，僅就設在優惠地區的總機構和分支機構（不含優惠地區外設立的二級分支機構在
優惠地區內設立的三級以下分支機構）的所得確定適用15%優惠稅率。在確定該企業是否符合優惠條件時，以該企業設在優惠地區的總機構和分支機構的主營業務是否符合《西部地區鼓勵類產業目錄》及其主營業務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業設在優惠地區以外分支機構的因素。該企業應納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）第十六條和《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第二條的規定執行。有關審核、備案手續向總機構主管稅務機關申請辦理。
國稅發[2008]28號文第十六條規定：“總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額后，再分別按總機構和分支機構所在地的適用稅率計算應納稅額。”第十九條規定：“總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。”第二十三條規定：“總機構應按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：某分支機構分攤比例＝0.35×（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）＋0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）＋0.30×（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）”
國稅函[2009]221號第二條規定：“預繳時，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發[2008]28號文件第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出企業的應納所得稅總額。再按照國稅發[2008]28號文件第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業所得稅款。匯繳時，企業年度應納所得稅額應按上述方法并采用各分支機構匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。”
（二）總機構設在西部大開發稅收優惠地區外的企業，其在優惠地區內設立的分支機構（不含僅在優惠地區內設立的三級以下分支機構），僅就該分支機構所得確定適用15%優惠稅率。在確定該分支機構是否符合優惠條件時，僅以該分支機構的主營業務是否符合《西部地區鼓勵類產業目錄》及其主營業務收入占其收入總額的比重加以確定。
該企業應納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照國稅發[2008]28號第十六條和國稅函[2009]221號第二條的規定執行。有關審核、備案手續向分支機構主管稅務機關申請辦理，分支機構主管稅務機關需將該分支機構享受西部大開發稅收優惠情況及時函告總機構所在地主管稅務機關。
政策評析
12號公告的出臺再次明確了我國發展西部經濟的決心。政府部門高度重視西部地區的發展，予以各個方面的優惠，12號公告不但延續了原西部大開發稅收優惠政策，還對原來的審批流程等進行了修訂，降低了企業為享受稅收優惠所需花費的時間及管理成本。
西部地區的相關企業，包括計劃在西部地區投資的企業，應研究12號公告所明確的內容并與主管稅務機關確認其應適用的企業所得稅稅率。同時，還應關注西部地區未來政策的發展與進一步澄清，特別是《西部地區鼓勵類產業目錄》的出臺。
