《“記賬方法”及“會計屬性”的爭論》一文（《財務與會計》1999年第7期）說，90年代初隨著會計國際協調步法的加快，記賬方法的爭論“以借貸記賬法成為我國唯一的記賬方法而告終。”這句話不外乎兩層意思：一是表明習慣堅持借貸賬法者在學術爭論中獲勝，二是以“結論”、“告終”一類詞匯宣布，不要再在記賬方法問題上有什么不同意見，中國人跟在洋人屁股后面爬行就是了。筆者不支持這種觀點。
周代政府會計核算采用入出賬法，一直沿用到溥儀退位，做到3000多年一貫制。據說，國民政府采用借貸賬法，新中國采用資金收付賬法，后來也采用借貸賬法。戰國末期產生工商業民間交易，會計核算沿用入出賬法；宋代改革入出為出入和收支賬法，明末改出入和收支為收付賬法，沿用到新中國建立。新中國企業會計核算先后采用借貸、增減賬法，1992年又采用借貸賬法；銀行業采用借貸和中式收付賬法。1993年7月，廢除資金收付、增減、中式收付等賬法，全國統一采用借貸賬法。
本文分別對幾種記賬方法進行比較研究，然后作出相關結論。
一、政府會計核算的記賬法
介紹入出、借貸、資金收付三種賬法。
（一）入出賬法
奴隸主需要核算財產名稱和數量的舊管、新收、破用、見在，于是創造入出賬法，用以核算財產名稱的入出余。周代已經創造了文字、算術、書寫載體，設置會計吏和賬簿，表現為政府會計核算，直到清末，做到3000多年一貫制。政府會計吏設置入、出兩類賬簿，核算財產名稱的入出，例如×年1月1日，入銀10000兩，用入銀簿首先結轉舊管銀（假設）100萬兩，接著登記1日，入銀10000兩（暫時不用漢字數碼），某府繳上年欠銀。又如，1月1日，撥付治河款8000兩，用出銀簿登記×年1月1日，出銀8000兩，撥付治河款。假設1月1日報賬：舊管100萬兩＋新收10000兩－開除8000兩＝見在1002000兩①。再如核算虎皮、大米等等財產，分別設置入出兩本賬簿進行會計核算。
入出賬法的入方＝借方，出方＝貸方，是單式借貸賬法在中國的表現形式。
（二）借貸賬法
1．初創“單式借貸賬法”
圖1（見《會計發展史綱》第392頁）列示的是1211年的佛羅倫薩垂直型銀行分類賬簿，應是原始的單式借貸賬法的標本。13世紀初，私人資本還很有限，所謂“銀行”相當于中國的錢莊，業主既是財產所有者又是經營者，還是兼職會計員。早期銀行必須具備貸主和借主兩本分類賬簿。除“安東·克洛”賬戶外，還列示了甲、乙、丙三個自然人存款賬戶，余額一律是貸方，說明這是“貸主分類賬簿”。貸主分類賬戶核算貸主存入多少錢，便于計算應付貸主利息。銀行業主還應當有一本出借資金的“借主分類賬簿”。銀行業主吸收了存款，加上資本金用于出借，便于計算應收借主利息，借主利息－貸主利息＝毛利潤。毛利潤減實際支出的費用就
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是損益。
賬簿的操作者是銀行業主，他應當是借貸賬法的發明者。佛羅倫薩銀行業主處理轉賬交易：例如“公元1211年5月8日，乙客戶委托丙客戶運輸胡椒，支付運費40杜卡特，委托銀行代為轉賬”的經濟事項，會計業務處理程序是：借記“乙客戶”賬戶40杜卡特，貸記“丙客戶”賬戶40杜卡特，是為復式借貸賬法。又如，安東·克洛存款1000杜卡特。記賬者僅需開設“安東·克洛”賬戶（不需要開設現金賬戶，因為現金放在商人的口袋里，可以說是“肉”爛在鍋里），可以統一稱為單式借貸賬法。在單式與復式賬法混用時代，可以稱謂初創“單式借貸賬法”。
2．借貸賬法發展為復式借貸賬法
經過283年發展，借貸賬法在威尼斯城已經相當完善，盧卡·帕喬利總結操作經驗撰寫會計學教材《簿記論》②，為借貸賬法開創會計學書面理論。《簿記論》說：借貸“這兩個符號是根據威尼斯城的習慣使用而來的［P56］”，“一般總是應先說明借方或Per，然后才緊接著說明A方或是貸方［P57］”。“你必須遵循習慣（P64）。”該書使用“習慣”一詞達10多處［P52、54、55、56、57、61、64、67、92、98、105、108等］，“習慣”二字仿佛是借貸記賬法的全部理論。可以稱謂“習慣論”，但未論述為什么必須先借后貸，理論顯得蒼白乏力。
3．西式借貸賬法的創造者是商人，總結者是學者盧卡·帕喬利。此后，借貸賬法傳入大西洋沿岸國家，進而傳入美國，逐步統治了世界會計學論壇。發展成為現代會計學。按照今天的說法，借貸賬法的特點：①以“借”和“貸”二字表示記賬符號；②對賬戶不要求固定分類；③以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規律；④賬戶的借方與貸方保持平衡關系③。舉例說明：
例1：企業收到財政部門投入的資金20000元，存入企業銀行存款戶。
借：銀行存款 20000
貸：實收資本 20000
例2：企業將現金3000元存入企業銀行存款戶。
借：銀行存款 3000
貸：庫存現金 3000
例3：企業以銀行存款償還應付采購原材料的貨款1200元，償還其他應付款300元。
借：應付賬款 1200
其他應付款 300
貸：銀行存款 1500
例4：企業開出商業承兌匯票面值6000元，以匯票抵付欠外單位其他款項。
借：其他應付款 6000
貸：應付票據 6000
舉例不分類型，失之簡單。
4．《損益表》上（左）方列示收入（負債類）項目，下（右）方列示成本和費用（資產類）項目；《資產負債表》左方列示資產項目，右方列示負債和所有者權益項目。缺點是二者項目排列方向相反。
讀者普遍反映，借貸賬法晦澀難懂，加上《損益表》與《資產負債表》項目排列方向相反，使讀者無法理解。
（三）資金收付賬法
資金收付賬法記賬規則④如下：
1．根據資金來源類科目或資金運用類科目同資金結存類科目發生對應關系的會計事項，記同收或同付。從預算資金活動過程分析，資金結存是資金收支活動的結果，資金的實收實付是會計核算的主體內容。因此，凡實際收入引起資金結存總額增加的會計事項，記同收；凡實際付出引起資金結存總額減少的會計事項，記同付。
