農村信用社作為金融業經營風險的行業之一，其風險無時不在無處不有，是不可能消除、但不可以規避的。而內部控制作為預防、化解、規避金融風險，保證信用社資產安全和經濟效益提高的內部管理制度，越來越受到農村金融機構決策者的普遍重視，它對化解金融風險、預防案件發生、確保依法合規經營起了重要的作用。因此，加強和完善信用社內控制度建設實屬必要。筆者根據近年來農村金融機構在內控制度執行中暴露出的問題作一些初步的探討。
一、現 狀
當前，農村信用社在內控制度評審執行中存在某些不足，主要體現在以下幾個方面：
第一、重效益輕制度。追求利潤的最大化是農村信用社的根本目標。然而實現利潤的最大化是離不開內控制度，二者是相輔相成的。但是，我們在實際操作中往往會發生一些矛盾，特別是在深化農村信用社改革的過程中，針對其點多面廣的特點，各信用社首先都是從機構網點的增設上考慮，而對點多面廣、地域分散可能造成制度執行困難卻考慮過少，這種現象在經濟不發達的貧困落后地區表現尤為突出。因此就出現了內部控制評審上的一些薄弱環節，有的人乘機挪用、貪污，使內部控制失效。
第二、重開拓輕管理。作為農村信用社，開拓和發展業務是必由之路，但開拓必須與管理并舉、發展必須與監督同行，從防范風險、合規經營的角度來說應該是內控先行。然而在實際工作中，有的信用社或出于改革的需要，或出于競爭的需要，往往是改革在先、開拓在先，內控在后、制度滯后。主要表現形式為：一是新業務開辦，為了搶占市場，先做起來再說，而管理制度不能及時跟上，使之對一些業務操作的監督上出現真空或斷層。二是內部崗位設置，從節約人力、方便服務出發，也會出現制度滯后、檢查不到位的問題。三是對日常業務操作情況形成固定的印象，使內部控制缺乏機敏性，忽略了相互制約、互為條件的控制，產生有章不循，違章操作、包干代替的現象。
第三、重檢查輕整改。近年來，隨著農村信用社內部體制的改革和業務的開拓發展，稽核檢查的力度加大、頻率加快。但作為被稽核單位，首要的任務是如何應付稽查，尤其對外來的、上面來的稽查，怕通報批評、怕考核扣分、怕進行處罰，其心態是盡量少暴露問題，發現問題少報告或不報告，至于如何對發現的問題進行整改則放在一邊，檢查人員一走，由于缺乏監督，整改也就大打“折扣”。
第四、重外審輕內審。外部審計和內部審計都是為了幫助查找問題，糾正違規，防范風險，促使其依法合規經營，然而由于各種原因，農村信用社普遍存在重外審輕內審的問題，對系統內部稽查重視程度不夠，抱著敷衍了事、無所謂的態度，但一聽說銀監委要來審計、人民銀行要來檢查卻慌了手腳。這種輕視內部審計的做法實際上是輕視了內部控制的作用。
第五、重稽核輕處罰。稽核處罰是保證稽核檢查目的的實現。但作為稽核監督部門，如果只查不處，虎頭蛇尾，甚至有頭無尾，這樣也就失去了稽查的意義，稽核的目的也就難以達到。然而，在稽核處罰實施過程中，往往受一些主客觀因素的制約，使一些稽核處罰沒有得到真正落實或處理不力，因此屢查屢犯的現象也就不足為奇。
二、途 徑
第一、完善內控制度建設評審的切入點
1、制定統一制度、規范操作程序。農村信用社原有內部控制制度不僅零散不成熟，隨著新型業務的開拓發展，有的甚至是相互矛盾和沖突。這就要求我們：一是必須在對原有制度進行整理歸集的基礎上，然后根據本社實際，制訂出統一的業務管理制度及操作規程，從根本上解決制度多而流于形式的問題。
二是按照組織控制方法，加快內部機構改革，使信用社內部各部門、各崗位形成權責明確、相互制約、相互牽制的統一體。三是完善人事內部控制制度。制定嚴格的員工行為規范制度和勞動管理分配制度，解決目前存在的分配報酬吃大鍋飯等問題。四是決策部門應盡快制定一個管理各項制度的處罰制度，使職能監督部門真正做到處罰有據，從而有效遏制違規經營和有章不循、屢查屢犯行為。
2、完善以“三道防線”為主體的內控監督機制。監督機制作為內部控制的重要組成部分，是內部控制制度建設的基礎和核心，其運行好壞，直接關系到整個信用社業務開拓和發展。因此，首先要完善各業務部門的自身監督，加強規范管理，形成橫向的制約機制，筑造好第一道自控防線。其次要完善相關部門、相關崗位相互制約、主管部門領導以檢查管理為主要內容的相互制約機制，筑造好第二道互控防線。最后要完善以稽核監督部門為主體以紀檢監察部門為輔導的內部稽核監督體系，筑造好第三道監控防線。另外我們還要重視和完善社會監督和群眾監督，認真執行公開辦事制度和民主監督制度。通過構筑和完善“三道防線”，使內部控制達到科學、規范、嚴密、有效的要求。
第二、加強內控制度建設評審的突破點
1、加強內控制度建設，要在加強內控制度教育上下功夫。內控制度近年來在信用社內部雖然強調的不少，尤其是各級領導可謂是逢會必說、有會就講，但真正作為內控制度專題還未進行教育學習過，員工對內控的內涵缺乏全面的了解和正確的理解，只是存在模糊的認識。因此，學習是基礎，教育須先行，惟有知其然同時也知其所以然，才能增強全體員工執行內控制度的自覺性。
2、加強內控制度建設，要在加強內控科技含量上下功夫。內控制度建設必須走人控、物控、技控相結合之路。人控主要是指抓人的素質提高，增強遵章守紀、遵紀守法的自覺性。物控主要是指配備必要的器具和硬件設施，代替自控互控不到位的真空。技控主要是指開發軟件程序控制起到人控物控控制不了的作用，從根本上做到有效地防止和控制差錯事故、案件的發生。
3、加強內控制度建設，要在加大稽核處罰力度上下功夫。稽核處罰是內控制度建設的手段，并不是目的。因此要著重解決四個問題：一是統一處罰標準，對事不對人，只要違反了制度規定，不論哪一級稽核檢查發現，都應用同一標準處罰。二是實行累進處罰制，對同樣性質問題屢查屢犯的實行累進處罰。三是建立有效的違規舉報機制，鼓勵員工舉報違規行為、舉報風險情況，并嚴厲追究有關人員責任。四是實行內部通報制，對那些重大違規問題，屢查屢犯問題，進行內部通報。這樣做既可起到相互借鑒作用又可起到威懾作用，從而達到加強內控建設，規范經營行為，減少經營風險，確保安全經營之目的。
第三、強化內控制度建設評審的控制點
1、強化內控制度建設，要建立健全經營效益、業務拓展、風險控制涵蓋三個方面的內控考核指標體系，通過建立完善的內控考核體系，達到對機構負責人的有效控制和銀行內部自我控制、自我約束、靈活經營的目的，使業務發展與內部控制保持和諧的統一。
2、強化內控制度建設，要完善三個機制即：內部自律機制、內部制約機制、內部監督機制。一是自律機制的建立，可以對業務操作人員產生一種制約，使之在業務工作運行中自覺地執行制度，照章操作，達到一種自律的效果。二是制約機制的建立，可以使業務處理與業務監督徹底分離，避免由一個人包攬經營業務全過程而容易產生的漏洞和弊端。三是監督機制的建立，即信用社內部審計監督部門，它是內部控制中不可缺少而又無法替代的一個主要環節，是 內部控制的特殊組成部分。內部審計對各內部控制環節具有檢查、監督、評價的職能和防范金融風險、堵塞漏洞的作用。
3、重塑農村信用社內部稽核制度。內部稽核制度是農村信用社內部控制的重要組成部分，也是支撐內部控制有效發揮作用的前提和保證。要適應商業銀行內部控制的需要，首先必須對現有的稽核體制進行改革。通過改革，逐步建立起在組織體制上具有獨立性、在處理與被稽核對象關系上具有超脫性、在稽核工作開展上具有權威性的直接隸屬于聯社一級法人并對聯社一級法定代表人負責的稽核監督體制。在稽核體制改革后，當務之急是要通過各種途徑盡快建立一支政治素質高、業務能力強的員工隊伍。與此同時，要制定農村信用社內部控制評審標準，大力開展內部控制制度執行結果與控制目標的差異分析，促進業務部門改進管理、完善控制，切實將各項制度落到實處。
（洪都農村信用聯社綜合業務管理部）
