一、納稅人的籌劃
（一）納稅人籌劃的基本原理
納稅人籌劃是指根據稅收法律、法規規定，合理界定納稅人身份，或運用合法手段轉換納稅人身份，使自身承擔的稅收負擔盡量減少或降至最低。在某些情況下，可以直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的方法簡單，易于操作，可以直接降低稅收負擔。納稅人籌劃的關鍵是準確把握納稅人的內涵和外延，合理確定納稅人的范圍。
（二）納稅人籌劃的一般方法
1.企業組織形式的選擇。企業組織形式有個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業和公司制企業等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。如個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業均不繳納企業所得稅，只是按照5%~35%的超額累進稅率繳納個人所得稅，而公司制企業是按照企業利潤總額的25%計算繳納企業所得稅，對于小型微利企業減按20%的所得稅稅率繳納企業所得稅。小型微利企業必須具備兩個條件，一是工業企業的年度納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；二是其他企業的年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
案例一：李先生承租經營一家公司（屬于小型微利企業），李先生每年上繳租賃費10萬元，其余經營成果全部歸李先生個人所有。2010年該企業的生產經營所得為19萬元，李先生應如何利用不同的企業性質進行納稅籌劃呢？方案一：如果李先生仍原企業的營業執照，則按稅法規定李先生不僅要繳納企業所得稅，還應按其承包、承租經營所得繳納個人所得稅；而方案二：如果李先生將原企業的工商登記變更為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業所得稅，而只繳納個人所得稅。很明顯，經過籌劃，方案二要比方案要節稅很多。
2.納稅人身份的轉變。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉變身份，達到合理節稅的目的。如增值稅一般納稅人與小規模納稅人之間的轉變，增值稅納稅人與營業稅納稅人之間身份的轉變等等，都可以實現籌劃節稅。
（1）增值稅一般納稅人轉變成小規模納稅人。假設某商業企業為一般納稅人，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅為1.5萬元。則該企業應繳納的增值稅金額為15.5萬元（100×17%-1.5）；如果該企業被認定為小規模納稅人，則只需繳納增值稅3萬元，節約稅款12.5萬元。因此，該企業可以將原企業分設為兩個企業，這樣就可以被稅務機關重新認定為小規模納稅人，從而按照3%的征收率計算繳納增值稅，達到合理節稅的目的。
（2）增值稅納稅人轉變成營業稅納稅人。假如某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓服務，那么依據現行稅法規定，其售后培訓服務應按照17%的增值稅率征收增值稅。如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業稅納稅人，其培訓收入屬于營業稅征稅范圍，適用的稅率為5%。
二、計稅依據的籌劃
（一）計稅依據籌劃的基本原理
計稅依據是計稅的基礎，在稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據的大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕。大部分稅種都是采用計稅依據與適用稅率的乘積來計算應納稅額。因此，如果能夠控制計稅依據，也就控制了應納稅額，即對應納稅額的控制是通過對計稅依據的控制來實現的，這就是計稅依據的籌劃原理。
（二）計稅依據籌劃的一般方法
1.稅基最小化。稅基最小化就是通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業稅、企業所得稅的籌劃中經常使用這種方法。
例如：某房地產公司每年的營業收入中，包含各種代收款項（包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設施費），根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向對方收取的各種代收、代墊款項及其他性質的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。為減輕稅負，該公司可進行如下納稅籌劃：
根據《國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》規定：物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃氣煤氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的代理業務，因此，對物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、燃氣煤氣費、維修基金、房租不計征營業稅，而只對其從事此項代理業務取得的手續費收入計征營業稅。因此，該公司可以成立獨立的物業公司，將這部分價外費用轉由物業公司收取。這樣，其代收款項就不需繳納營業稅了。
2.控制和安排稅基的實現時間。
（1）推遲稅基實現的時間。推遲稅基實現時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環境下，稅基推遲實現的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。推遲稅基實現時間的方法一般有兩種：一是推遲確認收入，二是盡早確認費用。
稅法對不同銷售行為的納稅義務時間作出了明確的法律規定。例如采取委托代銷方式銷售商品，委托方先將商品交付給受托方，受托方根據合同的要求，將商品出售后給委托方開具銷貨清單。此時，委托方才確認銷售收入的實現。按照這一原理，如果企業的產品銷售對象是商業企業，并且產品以銷售后付款結算方式銷售，則可以采用委托代銷結算方式，根據實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間。
因此，對于此類銷售業務，可以選擇委托代銷結算方式實現遞延納稅，進行納稅籌劃。
（2）合理分解稅基。合理分解稅基就是把稅基進行合理分解，實現稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉化。
例如：某公司主要生產銷售大型電器，電器銷售價格中含20%的維修保養費用。按照現行稅法規定，這20%的維修保養費應繳納增值稅。經過籌劃，如果該公司針對電器的維修保養專門成立一家具有獨立法人資格的維修服務公司，這樣每次銷售電器時，將20%的維修保養費由該維修服務公司收取，則這部分維修保養費就可以由服務公司按照服務業5%的營業稅稅率來計算繳納營業稅，而不需再按照17%的稅率來繳納增值稅，從而實現納稅籌劃，達到節稅目的。
三、稅率的籌劃
（一）稅率籌劃的基本原理
稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的籌劃方法。不同稅種適用不同的稅率，即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他相關條件不同而發生相應的變化。納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性或者通過改變稅基分布調整適用稅率的方法進行稅率籌劃，從而達到降低稅收負擔的目的。
（二）稅率籌劃的一般方法
同一稅種往往對不同的征稅對象實行不同的稅率。比如增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率，對小規模納稅人則實行3%的征收率。營業稅也存在多個稅目，如建筑業、交通運輸業、文化體育業等適用3%的稅率，服務業、無形資產轉讓等適用5%的稅率，娛樂業適用5%~20%的稅率。因此納稅人可以通過稅率籌劃，使自己盡量適用較低的稅率，以節約稅金。
案例：某建設單位甲擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建，于是通過工程承包公司乙，與施工企業丙簽訂了承包合同，合同金額為6000萬元，并向乙支付了300萬元的中介服務費。按照稅法規定，乙收取的300萬元中介服務費須按服務業稅目繳納5%的營業稅。
則乙應繳納營業稅款為300×5%=15萬元
如果經過納稅籌劃，乙公司直接成本建筑工程業務，并與甲直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的價格將承包的建筑工程業務轉包給丙，則乙公司的收入應按建筑業稅目繳納3%的營業稅。
乙應繳納的營業稅款為（6300-6000）×3%=9萬元
經過納稅籌劃，實際節約稅款金額為15-9=6萬元
四、稅收優惠政策的籌劃
（一）稅收優惠政策籌劃的原理
稅收優惠政策是指國家為了支持某個行業發展，活針對某一特殊時期，出臺的包括減免稅在內的優惠性稅收規定或條款。稅收優惠政策反映一定時期國家的稅收導向，納稅人可以充分利用這些稅收優惠政策，依法節稅。
（二）稅收優惠政策籌劃的方法
稅收優惠政策的籌劃關鍵是尋找合適的優惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現在創造條件去享受優惠政策，獲得稅收負擔的降低。對于稅收優惠政策的籌劃，應考慮以下操作技巧：第一，在合法、合理的前提下，盡量爭取更多的稅收優惠待遇。第二，在合法、合理的前提下，盡量爭取更長的稅收優惠期。
例如：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十七條的規定，企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。如果某企業是一家從事建筑施工為主的工程施工單位，則該公司可以從傳統的商品房建筑裝修項目逐漸向國家重點扶持的公共基礎設施項目轉變，如承接主要為港口碼頭、機場、鐵路、公路等的工程施工，就可以享受企業所得稅“三免三減半”的優惠政策，達到節約稅款的目的。
五、稅負轉嫁的籌劃
（一）稅負轉嫁籌劃的原理
稅負轉嫁是指納稅人通過各種途徑將應繳稅金全部或部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經濟現象。
稅負轉嫁的籌劃通常需要借助價格來實現，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉移或規避稅收負擔。稅負轉嫁籌劃能否通過價格浮動實現，關鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。
（二）稅負轉嫁籌劃的方法
1.稅負前轉。稅負前轉指納稅人在進行商品或勞務的交易時，通過提高價格的方法，將其應負擔的稅款向前轉移給商品或勞務的購買者或最終消費者負擔的形式。稅負前轉是賣方將稅負轉嫁給買方負擔，通常通過提高商品售價的方法來實現。由于稅負前轉是順著商品流轉順序從生產到零售再到消費的過程，因而也叫稅負順轉。
2.稅負后轉。稅負后轉是指納稅人通過壓低購進原材料或其他商品的價格，將應繳納的稅款轉嫁給原材料或其他商品的供給者負擔的形式。由于稅負后轉是逆著商品流轉順序從零售到批發、再從批發到生產制造環節的過程，因而也叫稅負逆轉。例如，一個批發商納稅后，因為市場上該類商品價格下降的壓力，已納稅款難以加在商品價格之中轉移給零售商，于是該批發商就要求生產廠家退貨或要求生產廠家承擔全部或部分已納稅款，這時就會發生稅負逆轉。稅負逆轉一般適用于生產要素或商品積壓時的買方市場。
3.稅負混轉。稅負混轉又叫稅負散轉，是指納稅人將自己應繳納的稅款分散轉嫁給多方負擔。稅負混轉通常是在稅款不能完全向前順轉，又不能完全向后逆轉時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負一部分用提高布匹價格的辦法轉嫁給后續環節的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉嫁給原料供應企業―紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉嫁給本廠職工等。嚴格地說，稅負混轉不上一種獨立的稅負轉嫁方式，而是稅負前轉與后轉等的結合。
以上簡要介紹了企業納稅籌劃的幾種方法，但無論哪一種方法，在應用時必須遵循成本效益原則，合理把握風險與收益的關系，只有當納稅籌劃方案的成本和損失小于所取得的收益時，該方案才是合理的和可以接受的。
另外，稅收利益雖然是企業的一項重要經濟利益，但卻不是企業的全部經濟利益，稅收的減少并不等于企業整體利益的增加。納稅籌劃屬于企業財務管理的范疇，它的目標應服從于企業財務管理的目標。如果有多種方案可以選擇，最優的方案應是使企業整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。因此對于那些綜合性較強的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，應聘請各專業人士（如會計師、企業管理專家、員工福利專家、律師等）共同謀劃，以提高納稅籌劃的規范性和合理性，降低籌劃風險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業總體利益的下降。
