一、前言
隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾這一世界性的難題，當(dāng)前在我國的顯現(xiàn)尤為突出。資源危機(jī)和環(huán)境污染已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活水平提高的嚴(yán)重阻礙。當(dāng)資本的經(jīng)濟(jì)利益追求同社會(huì)、人類發(fā)展的基礎(chǔ)條件發(fā)生矛盾時(shí)，必然需要協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，并對人們影響生存、發(fā)展的行為進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督與管理。協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人類需求同生態(tài)環(huán)境、自然資源的關(guān)系，已經(jīng)成為一個(gè)嚴(yán)峻的全球化社會(huì)問題，也是各國宏觀政策必須應(yīng)對的重大問題。作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的保障手段，審計(jì)系統(tǒng)必須發(fā)揮其合理而適當(dāng)?shù)淖饔茫S護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和資源環(huán)境的和諧發(fā)展，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展思想的貫徹實(shí)施，資源環(huán)境審計(jì)研究在國內(nèi)外日益受到重視。與傳統(tǒng)的審計(jì)不同，資源環(huán)境審計(jì)是審計(jì)組織在社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，對被審計(jì)單位資源環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息進(jìn)行真實(shí)性、合法性及效益性的驗(yàn)證，也是集資源環(huán)境狀況信息披露和資源環(huán)境責(zé)任履行情況簽證于一體的特殊目的審計(jì)。將自然資源和環(huán)境保護(hù)納入審計(jì)范圍，對傳統(tǒng)環(huán)境進(jìn)行綠化，為維護(hù)資源環(huán)境安全，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)做貢獻(xiàn)。云南省擁有得天獨(dú)厚的豐富的自然資源和生態(tài)系統(tǒng)的多樣性、物種的多樣性以及人文環(huán)境的多樣性。在不到全國國土面積3%的土地上，云南承擔(dān)著保護(hù)占全國56%的高等植物、42.6%的珍稀瀕危植物、59.4%的重點(diǎn)保護(hù)野生動(dòng)物的重任，是國家重要的物種基因庫。全省高達(dá)49.91%的森林覆蓋率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國18.21%和全球27%的森林覆蓋率水平。良好的生態(tài)環(huán)境和自然稟賦是云南最具特色最具競爭力的后發(fā)優(yōu)勢，是云南加快發(fā)展、科學(xué)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會(huì)的重要支撐和前提條件。然而，云南省多為山地，生態(tài)環(huán)境敏感且脆弱，是邊疆少數(shù)民族省份，發(fā)展基礎(chǔ)薄弱、發(fā)展任務(wù)繁重，資源環(huán)境問題十分突出，經(jīng)濟(jì)建設(shè)和資源環(huán)境承載力之間的矛盾不斷激化，人民群眾要求改善資源環(huán)境的呼聲日益高漲，資源環(huán)境問題已經(jīng)成為制約云南省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活水平提升的嚴(yán)重障礙。因此，在云南開展資源環(huán)境審計(jì)，既具有得天獨(dú)厚的條件，審計(jì)的內(nèi)容和范圍都比較廣泛，審計(jì)產(chǎn)生的效益和效果很顯著，又是迫在眉睫的大事，通過加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)，能夠提高云南省資源環(huán)境管理水平，更好地發(fā)揮資源環(huán)境優(yōu)勢。2010年7月至9月，“云南省完善資源環(huán)境審計(jì)的思路和對策”課題組奔赴昆明、大理、曲靖、紅河、麗江、德宏等地區(qū)，深入調(diào)查了云南省內(nèi)15個(gè)政府審計(jì)部門，19個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門以及6個(gè)社會(huì)審計(jì)部門，其中政府審計(jì)部門主要是云南省審計(jì)廳，昆明市審計(jì)局及其下轄的5個(gè)區(qū)審計(jì)局以及大理、曲靖市審計(jì)局和紅河縣、永勝縣等6個(gè)縣審計(jì)局；內(nèi)部審計(jì)部門主要是云南銅業(yè)、云南錫業(yè)等19家大型企業(yè)的審計(jì)處；社會(huì)審計(jì)部門是亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所等6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。調(diào)查的主要內(nèi)容包括對資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)、資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容、資源環(huán)境審計(jì)方式與方法、資源環(huán)境審計(jì)工作制度、資源環(huán)境審計(jì)理論研究以及資源環(huán)境審計(jì)存在的問題及建議等方面。本文對云南省資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀、存在的問題進(jìn)行了全面的分析。
二、云南省資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀分析
?。ㄒ唬┰趯徲?jì)類型上，以財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為主
云南審計(jì)人員的知識(shí)背景多以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主導(dǎo)，目前資源環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)踐，仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為主。由于審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與經(jīng)驗(yàn)積累大多在于與環(huán)保資金有關(guān)的審計(jì)方面，采用的方法也依然是普通的審計(jì)方法，與資源環(huán)境審計(jì)的專業(yè)要求還有很大差距。所以，審計(jì)部門主要對社會(huì)各界的環(huán)保資金使用是否真實(shí)進(jìn)行審計(jì)，以及相關(guān)項(xiàng)目的資金預(yù)算、決算審計(jì)。（表1）顯示，有46.67%的政府部門、57.89%的內(nèi)部審計(jì)部門以及66.67%的社會(huì)審計(jì)部門進(jìn)行了財(cái)務(wù)審計(jì)，其次就是合規(guī)性審計(jì)，績效審計(jì)很少涉及。
?。ǘ┰趯徲?jì)對象上，以國家安排的專項(xiàng)環(huán)保資金使用為主
資源環(huán)境審計(jì)的對象應(yīng)當(dāng)包括資源的使用與節(jié)約、環(huán)境保護(hù)資金、環(huán)境政策以及有關(guān)資源環(huán)境管理活動(dòng)等許多方面,但由于我國審計(jì)起步較晚、技術(shù)力量薄弱、缺乏相關(guān)的工作制度及人才。再加上我國憲法與法律中都沒有明確對資源環(huán)境政策和政府部門資源環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定。所以，我國目前的資源環(huán)境審計(jì)仍然以環(huán)保資金審計(jì)為主。云南在審計(jì)對象上則更窄，以國家安排的專項(xiàng)環(huán)保資金使用為主。如在2008年至2010年期間，云南省審計(jì)廳對全省土地專項(xiàng)資金調(diào)查，對土地出讓金征收管理及土地開發(fā)整理項(xiàng)目資金審計(jì)、滇池“十一五”規(guī)劃水污染防治專項(xiàng)資金審計(jì)，昆明市審計(jì)局開展了松花壩水庫水源保護(hù)區(qū)資金審計(jì)，嵩明縣冷水河租用地租金使用專項(xiàng)審計(jì)、退耕還林、天保林專項(xiàng)資金審計(jì)等。這些審計(jì)項(xiàng)目都是關(guān)于國家安排的專項(xiàng)環(huán)保資金使用。
（三）在審計(jì)項(xiàng)目確定上，以嚴(yán)重污染及資源浪費(fèi)的重大環(huán)境問題為線索
云南是以山地為主的省份，自然資源豐富，生物多樣性在全國乃至全球具有重要地位，但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，云南的資源環(huán)境問題也逐漸突出。如水資源以滇池為代表，已經(jīng)受到了重度污染；大高原湖湖泊中滇池外海、異龍湖、滇池草海、星云湖、杞麓湖水質(zhì)受到中度或重度污染。云南省審計(jì)廳在2008年至2010所做的資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目就是關(guān)于八大湖泊水質(zhì)、滇池治理項(xiàng)目的嚴(yán)重污染問題，以及抗旱救災(zāi)資金和物資等。這主要是由于資源環(huán)境保護(hù)需要大量的資金、政策、法律、技術(shù)和相關(guān)人員，并且需要政府調(diào)動(dòng)許多部門、許多行業(yè)來共同參與，所以在其審計(jì)項(xiàng)目的確定上通常是以在資源環(huán)境方面暴露并引起政府審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)注的重大環(huán)境為線索來確定。
（四）在審計(jì)的實(shí)施方式上，以強(qiáng)制審計(jì)為主
根據(jù)審計(jì)實(shí)施方式不同，可將資源環(huán)境審計(jì)劃分為強(qiáng)制實(shí)施和自主實(shí)施兩類。云南省在對重大資源環(huán)境開發(fā)利用管理、環(huán)保工程以及重大資源環(huán)境政策進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)上級(jí)要求進(jìn)行審計(jì)的強(qiáng)制審計(jì)占到了37.5%，自主進(jìn)行定期審計(jì)的僅有12.5%。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門幾乎沒有進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)，在我們調(diào)查的19個(gè)大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門中，只有保山麒麟水泥廠做過固體污染防治、水污染防治、垃圾處理等國家強(qiáng)制要求審計(jì)的內(nèi)容。由于地方保護(hù)主義的存在和對環(huán)境問題認(rèn)識(shí)的滯后等一系列因素，環(huán)境政策在執(zhí)行中遭到抵制、執(zhí)行不力的情況時(shí)有發(fā)生。因此，為確保資源環(huán)境管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，還必須以實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)為主，只有實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)才能確保資源環(huán)境的科學(xué)管理。
三、云南省資源環(huán)境審計(jì)問題及原因分析
?。ㄒ唬┵Y源環(huán)境審計(jì)資金投入少，技術(shù)力量薄弱
在西方國家，資源環(huán)境審計(jì)在很多組織與政府部門開展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力和技術(shù)力量一般都比較雄厚，資源環(huán)境審計(jì)也相對成熟。我國的審計(jì)起步比較晚，在審計(jì)的發(fā)展中還受到了經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境、政治環(huán)境等諸多環(huán)境因素的影響。在資源環(huán)境審計(jì)方面的研究則起步更晚，至今才有20多年的歷史。通過（表2）可以看到，云南省審計(jì)部門在資源環(huán)境審計(jì)方面的投入很少，絕大部分占審計(jì)工作總投入5%以內(nèi)，有極少部分占審計(jì)工作總投入5%-15%，超過15%的審計(jì)單位就沒有。
?。ǘ┵Y源豐富但生態(tài)環(huán)境脆弱，資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一
云南省是以山地為主的省份，地質(zhì)現(xiàn)象繁多，礦產(chǎn)資源豐富，處于多條國際和國內(nèi)河流的上游，生物多樣性在全國乃至全球具有重要地位，水能資源理論蘊(yùn)藏量為10364萬千瓦，占全國總蘊(yùn)藏量的15.3％，居全國第3位；可開發(fā)的裝機(jī)容量為9000多萬千瓦，年發(fā)電量為3944.5億度，占全國可開發(fā)裝機(jī)容量的20.5％，可開發(fā)率達(dá)71％，居全國第一位；全省正常年水資源總量2212億立方米，占全國水資源總量的8.4％，居全國第3位。省內(nèi)大小河流計(jì)600余條，水域面積28萬公頃；可開發(fā)的水電裝機(jī)容量7117萬千瓦，占全國的20.5％，居全國第二位。目前云南水環(huán)境問題突出、空氣環(huán)境質(zhì)量和環(huán)境承載力都在不斷下降，而現(xiàn)在云南所進(jìn)行的有關(guān)資源環(huán)境方面的審計(jì)主要內(nèi)容是資源環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施情況，資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況，如污染物的排放是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，礦產(chǎn)資源的開發(fā)是否按資源稅的規(guī)定交稅。關(guān)于“貴單位所審計(jì)的資源環(huán)境領(lǐng)域包括哪些？”政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門主要審計(jì)的領(lǐng)域都是水資源（45%）、土地資源（40%）、生態(tài)環(huán)境建設(shè)（37.5%）、大氣污染防治（35%），而對土壤污染防治（12.5%）、固體廢物（22.5%）、生物多樣性（15%）等審計(jì)力度明顯不夠，資源環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容單一，與云南省豐富的資源與多樣化的環(huán)境形成極大的反差。
?。ㄈ┵Y源環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，缺乏具體的實(shí)施方法和評估標(biāo)準(zhǔn)
調(diào)查顯示，資源環(huán)境審計(jì)在云南并沒有得到充分的認(rèn)識(shí)。在省會(huì)昆明進(jìn)行調(diào)查，只有云南省審計(jì)廳和昆明市審計(jì)局對資源環(huán)境審計(jì)還有一定的認(rèn)識(shí)，但到了各個(gè)區(qū)就幾乎沒有進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)，再到其他的市、縣等，對資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)就象天方夜譚了，可見云南對資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)確實(shí)有待于加強(qiáng)。關(guān)于“您認(rèn)為目前資源環(huán)境審計(jì)工作存在哪些問題？”，云南省審計(jì)廳、五華區(qū)審計(jì)局、盤龍區(qū)審計(jì)局、華信華昆會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大地會(huì)計(jì)師事務(wù)所、騰沖會(huì)計(jì)師事務(wù)所、云南銅業(yè)等都做出了對資源環(huán)境審計(jì)沒有專業(yè)的實(shí)施指南，工作依據(jù)、實(shí)施辦法、評估標(biāo)準(zhǔn)等的回答。同時(shí)通過（表3）數(shù)據(jù)顯示，除了部分被調(diào)查單位選擇不知道外，對于是否應(yīng)制定具體實(shí)施方法和評估標(biāo)準(zhǔn)，都選擇必須制定。由于資源環(huán)境審計(jì)離不開環(huán)境成本效益分析。對于成本效益的分析,應(yīng)用哪些指標(biāo)來科學(xué)反映環(huán)境成本和環(huán)境效益是資源環(huán)境審計(jì)的評估標(biāo)準(zhǔn)，因缺少評價(jià)環(huán)境成本和效益的指標(biāo)體系，我國現(xiàn)行的資源環(huán)境審計(jì)可操作性差、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。因此,開展資源環(huán)境審計(jì)，完善的實(shí)施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)顯得至關(guān)重要。然而,在我國已頒布實(shí)施的審計(jì)規(guī)范中,并沒有這方面的內(nèi)容。目前不僅在云南，就是整個(gè)中國也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述，在對資源環(huán)境審計(jì)方面所做的宣傳也比較少。沒有專業(yè)的實(shí)施指南，工作依據(jù)，長期規(guī)劃不充分，缺乏評價(jià)體系，組織體系不健全是目前有待解決的問題。
（四）相關(guān)法律法規(guī)缺乏
由于資源環(huán)境審計(jì)的特殊性和復(fù)雜性，再加上若欠缺相關(guān)的審計(jì)依據(jù)和評判標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)機(jī)構(gòu)開展資源環(huán)境審計(jì)時(shí)顯得無所適從,不利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范,也給資源環(huán)境業(yè)績評價(jià)帶來很大困難，所以建立相關(guān)法律法規(guī)顯得很重要。我國現(xiàn)今有一些資源環(huán)境的稅制，如資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，但這根本就起不到保護(hù)資源和環(huán)境的作用。在環(huán)境方面沒有單獨(dú)設(shè)立環(huán)境稅，我國現(xiàn)行資源稅的課稅對象僅為礦藏資源,未將急需保護(hù)的水資源、草原資源、森林資源和土地資源納入資源稅的征稅范圍,課稅范圍也很窄, 資源環(huán)境的相關(guān)稅制不健全，相關(guān)的法律法規(guī)就更是缺乏，雖然國家已頒布一系列有關(guān)資源環(huán)境的法律，法規(guī)，地方政府也制定了資源管理和環(huán)境保護(hù)的行政法規(guī)，但涉及面還是太窄，并以實(shí)物操作難以結(jié)合。
?。ㄎ澹徲?jì)力度小，參與資源環(huán)境審計(jì)部門少
從調(diào)查數(shù)據(jù)中顯示出來：政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)這三大審計(jì)部門中，在云南進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)的主要是政府審計(jì)部門。云南省審計(jì)廳、昆明市審計(jì)局做的資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目多些，涉及的審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)對象相對廣；而到昆明市各區(qū)審計(jì)局、地州、縣級(jí)審計(jì)局則做的越來越少；少部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所做的審計(jì)項(xiàng)目涉及到資源環(huán)境審計(jì)，如在云南會(huì)計(jì)師事務(wù)所中名列前茅的亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通常只有在做高污染企業(yè)的報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境進(jìn)行一定的關(guān)注，主要通過查看或取得與環(huán)境相關(guān)的文件，查詢企業(yè)是否有違反環(huán)境保護(hù)相關(guān)法規(guī)造成負(fù)債義務(wù)的情況。華信華昆會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2008年至2010年間做過的審計(jì)也只有環(huán)保方面的城市排污費(fèi)審計(jì)，大地會(huì)計(jì)師事務(wù)所則進(jìn)行過環(huán)境污染損失評估。而內(nèi)部審計(jì)部門不進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確規(guī)定,未來5年,我國審計(jì)機(jī)關(guān)將以落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國策為目標(biāo),維護(hù)資源環(huán)境安全,發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)節(jié)能減排措施落實(shí)以及在資源管理與環(huán)境保護(hù)中的積極作用?！耙?guī)劃”指出,對土地、礦產(chǎn)、森林、海洋等重要資源保護(hù)與開發(fā)利用情況的審計(jì),重點(diǎn)揭露和查處破壞浪費(fèi)資源、國有資源收益流失、危害資源安全等重大問題,從體制、機(jī)制和制度上分析原因,提出建議,促進(jìn)資源保護(hù)和合理開發(fā)利用。但云南審計(jì)的力度很小，而且在審計(jì)內(nèi)容上多以環(huán)境為主，資源方面很少涉及。社會(huì)公眾對于環(huán)境保護(hù)方面的有效信息需求不足,環(huán)境信息的披露仍然停留在理論層面的研究。
四、云南省資源環(huán)境審計(jì)的治理對策
?。ㄒ唬┨岣哔Y源利用率及公眾環(huán)保意識(shí)
要提高資源利用率必須提高社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)。由于云南的資源較為豐富，環(huán)境相對于工業(yè)較發(fā)達(dá)的城市好，所以公眾一直認(rèn)為云南資源環(huán)境問題不是問題。而實(shí)際上云南近年的環(huán)境破壞很嚴(yán)重，必須優(yōu)化工業(yè)空間布局。結(jié)合城市總體規(guī)劃、生態(tài)環(huán)境功能區(qū)劃的要求，合理確定工業(yè)發(fā)展布局，重點(diǎn)抓好冶金、建材、化工、火電、造紙等關(guān)鍵行業(yè)清潔生產(chǎn)，培育一批廢物綜合利用、污染物排放強(qiáng)度低的環(huán)境友好企業(yè)。通過審計(jì)機(jī)關(guān)的資源環(huán)境審計(jì)結(jié)果的公告，使全社會(huì)公眾了解我省在資源環(huán)境、資金、和項(xiàng)目合理開發(fā)利用方面存在的問題，提高對生存環(huán)境的關(guān)注度，通過審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的公告，督促有關(guān)的部門單位增強(qiáng)資源環(huán)境意識(shí)，自覺和嚴(yán)格地執(zhí)行資源環(huán)境政策；重視環(huán)境保護(hù)工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
?。ǘ?gòu)建多元審計(jì)格局
云南在2007年成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，形成了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制。每年省審計(jì)廳安排資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，有效地開展了工作。幾年來的努力已經(jīng)取得了很好的工作成績和工作效果，擴(kuò)大了云南資源環(huán)境審計(jì)的影響力。云南應(yīng)充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組的作用，把多元環(huán)境審計(jì)工作格局與財(cái)政審計(jì)大格局更加有效結(jié)合，在條件成熟的情況下在全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立資源環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)；讓資源環(huán)境審計(jì)的工作目標(biāo)與大財(cái)政審計(jì)格局的工作目標(biāo)結(jié)合。今后在條件成熟的情況下，應(yīng)在全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立資源環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，以充實(shí)的資源環(huán)境審計(jì)人員，專司資源環(huán)境審計(jì)工作，有效發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在資源環(huán)境建設(shè)方面的積極作用。同時(shí)要切實(shí)加強(qiáng)對基層審計(jì)機(jī)關(guān)資源環(huán)境工作的指導(dǎo)，要根據(jù)資源環(huán)境審計(jì)的具體項(xiàng)目和內(nèi)容，因地制宜地組織開展合作審計(jì)，整合審計(jì)資源，提高審計(jì)績效；針對環(huán)境審計(jì)多元化的特點(diǎn)，有效整合審計(jì)資源，組織在財(cái)政、投資、金融、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和涉外等專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，從整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，關(guān)注資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和危害資源環(huán)境安全等問題；為云南深入開展資源環(huán)境審計(jì)奠定良好的基礎(chǔ)。
?。ㄈ┩怀鲋攸c(diǎn)專項(xiàng)審計(jì)
?。?）對資源環(huán)境重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督。為支持我省的十大重點(diǎn)節(jié)能工程、城市污水處理設(shè)施及配套管網(wǎng)建設(shè)、重點(diǎn)流域水污染防治、節(jié)能環(huán)保能力等建設(shè)，“十一五”期間國家安排中央預(yù)算內(nèi)投資813億元、中央財(cái)政資金1305億元給云南。待這些資源環(huán)境重點(diǎn)項(xiàng)目建成后，可形成節(jié)能能力3.4億噸標(biāo)準(zhǔn)煤；新增城鎮(zhèn)污水日處理能力6060萬噸，垃圾日處理能力6萬噸；燃煤電廠投運(yùn)脫硫機(jī)組4.61億千瓦。我省必須保證資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，讓建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)建成，充分發(fā)揮其在改善云南資源環(huán)境的重要作用。（2）實(shí)施開展重點(diǎn)行業(yè)節(jié)能減排專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)署在《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出以落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國策為目標(biāo)，維護(hù)資源環(huán)境安全，發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)節(jié)能減排措施落實(shí)以及在資源管理與環(huán)境保護(hù)中的積極作用。因此，為落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國策，建設(shè)低投入、高產(chǎn)出，低消耗、少排放，能循環(huán)、可持續(xù)的國民經(jīng)濟(jì)體系和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)。云南審計(jì)機(jī)關(guān)在開展節(jié)能減排審計(jì)工作時(shí)，除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)工作方法外，還需大膽實(shí)踐運(yùn)用節(jié)能減排成本效益和費(fèi)用效果分析、決策和風(fēng)險(xiǎn)分析、市場價(jià)值法、機(jī)會(huì)成本法等技術(shù)方法。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)落實(shí)國家節(jié)能減排相關(guān)政策的實(shí)際效果，排污費(fèi)征收、使用、管理環(huán)節(jié)各部門履行責(zé)任的情況；重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)能源消耗和污染物排放統(tǒng)計(jì)上報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，節(jié)能減排目標(biāo)的階段性完成情況等。通過審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，探索資源環(huán)境審計(jì)獨(dú)特的工作方法，為云南能夠全面系統(tǒng)地開展資源環(huán)境審計(jì)工作做好技術(shù)準(zhǔn)備。（3）不斷推進(jìn)生態(tài)環(huán)境、地質(zhì)環(huán)境審計(jì)。由于云南是以山地為主的省份，地理環(huán)境較復(fù)雜，有著多樣性的生態(tài)環(huán)境。自然災(zāi)害現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，近幾年云南重發(fā)展，輕污染，對森林砍伐面積過大，生態(tài)環(huán)境變得更加敏感和脆弱。審計(jì)部門的工作內(nèi)容主要是：完善資源開發(fā)生態(tài)保護(hù)監(jiān)管體系，協(xié)同有關(guān)部門開展資源開發(fā)的生態(tài)保護(hù)監(jiān)管；嚴(yán)格控制破壞地表植被的開發(fā)建設(shè)活動(dòng)，防治水土流失，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)控制高原湖泊流域、飲用水源地和生態(tài)超載地區(qū)的生態(tài)退化的目標(biāo)。重點(diǎn)揭露和反映鞏固退耕還林成果專項(xiàng)規(guī)劃編制、計(jì)劃批復(fù)、資金管理使用、工程實(shí)施和在落實(shí)解決退耕戶長遠(yuǎn)生計(jì)和生活困難政策方面存在的問題；最后，以各州（市）、縣政府落實(shí)生態(tài)環(huán)境、地質(zhì)環(huán)境建設(shè)政策法規(guī)和使用生態(tài)、地質(zhì)環(huán)境建設(shè)專項(xiàng)資金情況為切入點(diǎn)，開展生態(tài)環(huán)境、地質(zhì)環(huán)境的審計(jì)。（4）做好以九大高原湖為代表的審計(jì)工作并強(qiáng)化水污染防治項(xiàng)目的審計(jì)工作。以滇池為代表的九大高原湖泊，盡管水環(huán)境污染防治工作取得了一定進(jìn)展，遏制了湖泊水質(zhì)迅速惡化的趨勢，但主要湖泊水質(zhì)沒有根本轉(zhuǎn)變，一半以上的湖泊還處于不同程度的富營養(yǎng)化狀態(tài)。全省城市河流有機(jī)污染非常普遍，近一半的河流受到污染或嚴(yán)重污染；20個(gè)城市的34個(gè)飲用水水源地中，有近30%的不能滿足集中式飲用水源地水質(zhì)要求。所以，云南必須重點(diǎn)揭露水環(huán)境保護(hù)工作中存在的突出問題和隱患，深入分析原因，提出加強(qiáng)水環(huán)境保護(hù)工作的意見和建議，促進(jìn)各州、市、縣政府及其有關(guān)部門加大落實(shí)有關(guān)規(guī)劃的力度，加強(qiáng)項(xiàng)目和資金管理，完善水環(huán)境保護(hù)制度，促進(jìn)建立健全我省水環(huán)境保護(hù)長效機(jī)制。以確保水環(huán)境安全為核心，以資金審計(jì)為切入點(diǎn)，以落實(shí)相關(guān)規(guī)劃情況為重點(diǎn)，以績效審計(jì)為主要方式，了解掌握全省水環(huán)境狀況為審計(jì)的切入點(diǎn)。最后，通過有效的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)“污染控制、生態(tài)修復(fù)、資源調(diào)配、監(jiān)督管理、科技示范”治理效果。
?。ㄋ模┨岣邔徲?jì)人員素質(zhì)
資源環(huán)境問題具有全球性、地區(qū)性特點(diǎn)，資源環(huán)境保護(hù)是一項(xiàng)需要政府調(diào)動(dòng)許多部門、行業(yè)參與的大型活動(dòng)，需要大量資金、技術(shù)、法律、政策、人員等方面的支持，資源環(huán)境審計(jì)具有同樣的特性，這就要求審計(jì)人員具備一定的專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)要求。提高審計(jì)人員素質(zhì)，可適當(dāng)招收資源環(huán)境專業(yè)人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍或采取選送業(yè)務(wù)骨干到主管部門或基層單位掛職交流、從資源環(huán)保部門選調(diào)專門人才，積極組織開展資源環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員不斷更新知識(shí)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高素質(zhì)等方式不斷充實(shí)和培養(yǎng)資源環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才。積極聘請外部專家，通過與高校和科研機(jī)構(gòu)合作，建立專家檔案或?qū)＜規(guī)?，聘請?jiān)谫Y源環(huán)保領(lǐng)域具有豐富理論功底和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的外部專家，通過直接參加審計(jì)項(xiàng)目或召開專題研討會(huì)等方式，指導(dǎo)、幫助資源環(huán)境審計(jì)工作，彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)技能上的不足，提高資源環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。
?。ㄎ澹W(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)
我國資源環(huán)境審計(jì)需要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)理論和有效經(jīng)驗(yàn)，而我省的經(jīng)濟(jì)力量和技術(shù)力量都很薄弱，則更應(yīng)該借鑒國內(nèi)外資源環(huán)境審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。如以聯(lián)合審計(jì)為主要模式,即聯(lián)合內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)主管部門、環(huán)境保護(hù)部門、環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計(jì)工作。環(huán)保部門具體負(fù)責(zé)制訂環(huán)境規(guī)劃和政策,對環(huán)境保護(hù)的最新信息、動(dòng)向以及發(fā)展趨勢有著全面的了解和深刻的認(rèn)識(shí),審計(jì)、會(huì)計(jì)主管部門與之協(xié)調(diào)、協(xié)作,既可以促進(jìn)使其更好地履行職責(zé),又為不斷更新和提高自身的能力打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),以提高資源環(huán)境審計(jì)的效率和效果。此外,加強(qiáng)對地方區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),增強(qiáng)他們的參與性,促進(jìn)區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合各自實(shí)際情況開展資源環(huán)境審計(jì),為提高整體資源環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的水平打下基礎(chǔ)。堅(jiān)持環(huán)保與經(jīng)濟(jì)發(fā)展并重的原則，加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)的學(xué)術(shù)交流和理論研究顯得很有必要，是我省的資源環(huán)境審計(jì)走上規(guī)范化和制度化的道路。
