一、固定資產折舊方法及其局限性
根據《企業會計準則第4號――固定資產》，可供選擇的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法四種。但這四種方法都沒有考慮資金的時間價值和物價變動情況，存在一定的局限性，主要表現在以下四個方面：
一是不能真實反映企業財務狀況和經營成果，從而導致企業會計報表失真。一方面，由于資產是以歷史成本計價，在不考慮資金時間價值和物價變動的情形下，資產負債表中所反映的固定資產凈額是低估的金額，未真實反映企業的財務狀況；另一方面，產品成本中所計列的固定資產折舊費用，都是按歷史成本計價的。由于以現時價格計量收入，以歷史成本計量費用，高估了企業收益。因此，損益表亦不能真實地反映企業的經營成果。同時也不符合收入和費用相配比的原則。
二是不能保證企業固定資產的實物更新，從而削弱企業生產經營能力。按歷史成本計提的折舊費，小于更新固定資產實際需要的資金。因而不能保證固定資產的重置，固定資產得不到實物上的補償，從而必然會使企業的生產規模不斷萎縮，企業生產經營能力不斷削弱。
三是不能正確反映企業產權資本的維護情況，從而侵蝕業主或股東資本。獲取收益是企業業主或股東投資的惟一目的，保證資本維護是業主或股東獲得收益的必要前提條件。在不考慮資金的時間價值和物價變動的情況下，按歷史成本原則計價的固定資產賬面價值必然低于報告期現時市價，結果形成少計費用和虛增收益以及按虛增的收益額交納所得稅和支付股利，最后，會形成虛盈實虧的情況，從而使企業業主或股東的產權資本受到減損。
四是不能有效引導投資或經營決策，從而導致企業管理決策的嚴重失誤。向投資人和債權人提供制定投資和信貸決策所需要的會計信息，是會計報表的主要目標。如果不考慮資金的時間價值和物價變動的影響，會計報表中固定資產和累計折舊所反映的數據都不夠準確，投資人和債權人據以制定投資和信貸決策，必然導致失誤。在會計報表的真實性和可靠性降低的情況下，企業管理人員也會對企業的財務狀況和經營成果做出錯誤的評價或制定出錯誤的經營決策。
二、固定資產動態折舊模型的構建
美國會計學（AAA）認為，固定資產最理想的計價基準是反映其未來收益潛力的折現現金收入，其計量結果可以用以反映固定資產在任何一個時點的價值。為了能對企業的固定資產進行更為準確的計量和折舊，必須引入固定資產動態折舊的概念。工作量法下對于折舊總額的分配標準是固定資產的工作總量，而每一個折舊周期固定資產的工作量存在很大的不確定性，固定資產的使用年限也就難以確定，難以建立動態的折舊模型。年限平均法下固定資產動態折舊模型的構建，由于年限平均法下各年提取的固定資產的折舊額相等，所以年限平均法下各年提取的折舊額的復利終值之和為各年折舊額的年金終值。
C（s/p，r，n）-M=D0（1+r）n-1+D0（1+r）n-2+……+D0
C（s/p，r，n）-M=D0（s/A，r，n）
D0=■
其中：C是固定資產原值；M是固定資產預計凈殘值；D0是每期的折舊額；（s/p，r，n）是復利終值系數；（s/A，r，n）是年金終值系數；r是折現率，r=i+f+i×f，i為市場利率，f為物價變動系數；n為折舊年限。
一是年數總和法下固定資產動態折舊模型的構建。用年數總和法進行固定資產的折舊，各期的折舊基數始終保持不變，而各期的折舊率是以2/n（n+1）為公差的等差數列，引入過渡性變量D，其余的參數和年限平均法下的相同。
C（s/p，r，n）-M=D■（1+r）n-1+D0■（1+r）n-2+……+D0■（1+r）0
=■［n（1+r）n-1+（n-1）（1+r）n-2+……+2（1+r）+1］
=■
D=■n（n+1）r2
所以各期的折舊額依次為：
D1=■；D2=■；……；Dn=■
二是雙倍余額遞減法下固定資產動態折舊模型的構建。雙倍余額遞減法進行固定資產的折舊，對于前（n-2）期，后一期的折舊基數是前一折舊后固定資產的余額，折舊基數是以（1-k）為公比依次遞減的等比數列，而折舊率始終保持不變，折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。引入過渡性變量D，其中：C是固定資產原值；M是固定資產預計凈殘值；k為年折舊率；（s/A，r，n）是年金終值系數；r是折現率，r=i+f+i*f，i為市場利率，f為物價變動系數；n為折舊年限。
第一年的折舊額：Dk
第二年的折舊額：Dk（1-k）
第三年的折舊額：Dk（1-k）2
……
第（n-2）年的折舊額：Dk（1-k）n-3
第（n-1）年的折舊額=第n年的折舊額
=［D-Dk-Dk（1-k）-Dk（1-k）2-…-Dk（1-k）n-3-M］/2
=■
Dk（1-k）n-1+Dk（1-k）（1+r）n-2+Dk（1-k）2（1+r）n-3+…+Dk（1-k）n-3（1+r）2+■（1+r）+■
=■+■（2+r）
=C（s/p，r，n）-M
D=■
所以各期的折舊額依次為：
D1=Dk；D2=Dk（1-k）；…；Dn-2=Dk（1-k）n-3；Dn-1=Dn=■
三、固定資產動態折舊模型的應用
某項固定資產的原值為1000000元，在設備的使用年限內假設市場利率為2%，通貨膨脹率為4%，固定資產的預計使用年限為5年，預計凈殘值為50000元，折現率r=2%＋4%+2%×4%=6.08%，假設折現率r近似等于6%，具體如表1所示：
固定資產通常占企業整個資產的很大比重，現代企業尤其是大型工業企業，通常是資本密集型企業，例如，鋼鐵、航空、汽車、石油等，其固定資產大約占全部資產的75%左右。有必要運用固定資產動態折舊方法對固定資產進行折舊，上面的例子可以驗證，不管是年限平均法、年數總和法還是雙倍余額遞減法，采用固定資產動態折舊模型計算出來的各期固定資產折舊額，其終值之和都等于固定資產原值的終值與預計凈殘值之差。相對于現有的靜態折舊方法，動態折舊才可以使固定資產的內在價值得到補償；企業的實物資本得到有效的維護；會計報表更為真實地反應企業的財務狀況和經營成果；有利于提高企業的再生產能力。
《企業會計準則第4號――固定資產》中規定，已提足折舊但繼續使用的固定資產不再計提折舊。但是，應用固定資產動態折舊模型時，各期的折舊額之和將會大于固定資產的原值，如果確認為未實現的資產置存收益，將會違背現有的會計準則。為了避免和現有準則發生沖突，在應用固定資產動態折舊模型時，可將超出部分計入資本公積科目，會計分錄作如下處理：借記“相關費用類科目”，貸記“累計折舊”、“資本公積”。將固定資產動態折舊時每期折舊額應計入相關費用類科目，這樣可以使每期折舊額和按現行價格計算的產品銷售收入或勞務收入相配比，符合收入和費用的配比原則；同時可避免虛增賬面利潤，企業資本以稅收、股利分配的形式被不斷侵蝕。將按現行固定資產折舊法折舊時每期折舊額計入累計折舊科目，從而使累計折舊科目的折舊總額等于固定資產的原值，符合現有準則的規定；將固定資產動態折舊時每期折舊額超過現行固定資產折舊法下每期折舊額的部分，計入資本公積科目，可以彌補因采用現行折舊方式而造成企業資本和固定資產更新資金的流失，保證固定資產的實物更新。
