企業內部控制制度最初僅作為查弊糾錯的一項管理制度，逐漸演化為規范企業行為、防范經營風險、提高經營效率的制度安排。高校后勤實體的財務活動，其內部控制是通過一系列的活動與方法，使各項財務活動與組織策略能夠有利于高校后勤實體的發展，有助于高校后勤實體實現程序化、規范化的管理。
一、我國高校后勤實體的管理模式
2000年1月，國務院辦公廳轉發了教育部等六部委《關于進一步加快高等學校后勤社會化改革的意見》，對改革的指導思想和原則、目標和步驟、重點和辦法等都做了明確規定，成為高等學校后勤社會化改革的指導性文件，標志著國家主導的高校后勤社會化改革全面展開。
（一）高校后勤工作管理模式 高校后勤社會化改革的一項重要舉措就是引入企業化管理，引進市場機制，實施績效分配。這種措施反映了高校后勤改革是以市場為導向的基本特點，符合其發展規律和各方需要。無論高校后勤社會化改革如何發展，都體現了其本質特征：維護學校穩定，提供優質服務，實現經濟效益和社會效益并存。基于這樣一個特征，各高校都在探索一個符合自身高校實情的后勤管理模式，進行了一些適宜的高校后勤社會化改革工作。從近年來的改革發展看，目前我國高校的后勤管理模式主要體現以下幾種形式，如圖1所示。
圖1簡要歸納了我國高校后勤工作經過10多年的后勤社會化改革，形成一些主要的后勤管理模式，而大多數高校后勤工作又都是以①、②、③模式存在，一少部分則是以④、⑤模式存在，同時也不乏存在五種模式的混合形式。但無論高校后勤怎么改，模式是什么樣，它都不會脫離其本質特征，高校本身都將作為其最終的監督者、管理者。而所有的這些模式都幾乎引入了企業化管理手段。
（二）高校后勤財務工作管理模式 高校后勤財務工作要適應其整體工作需要，其根本特征是：要與高校后勤管理模式相適應，以促進高校后勤實體的可持續發展。目前我國高校后勤財務工作的管理模式主要體現為兩種形式，如圖2所示。一種是其自身獨立核算，一種是在學校財務處核算。隨著后勤社會化改革的不斷發展，后勤實體獨立核算又逐步衍生出如圖2中①、②、③這樣的核算模式，這些管理模式依據其外部環境、核算規模、政策體制等因素來適應不同高校的后勤管理模式。目前多數高校是以后勤實體財務獨立核算的模式存在，這種模式使后勤實體更適應于社會的外部環境及其各項工作的開展。另一部分高校則是采用原有后勤的核算模式，雖然體制變了，管理模式變了，但其財務核算形式未變，存在一定的弊端。高校后勤財務管理模式要因地、因校形成適應后勤實體自身發展的財務管理模式。
二、高校后勤財務內部控制體系的構建
2011年5月，在太原召開了全國“高校后勤財務管理規范化建設與財務內控制度設計”研討會，會議主題是：高校后勤實體要不斷加強財務管理的規范化建設和內控制度建設，加強高校后勤實體財務內部控制具有重要意義。
（一）內部控制體系的框架構建 根據COSO內部控制框架和我國內部控制制度，企業內部會計控制是企業加強內控管理、規范企業的一項重要措施和手段。而我國高校后勤實體的現存運行管理模式，普遍引入企業化管理，基于這樣一個實際情況，筆者設計了一種基于企業化管理的高校后勤實體的財務內部控制體系，其整體框架如圖3所示。該框架的構建，其根本依據是我國內部會計控制規范。圖中八種內部控制，基本涵蓋了高校后勤財務工作的各個方面，各類控制仍可繼續拓展為多項財務內部控制。八種內部控制在整個內部控制框架中相輔相成，都可設計相應的制度用以支撐，其控制的落腳點即是相應的財務控制活動、控制方法及控制內容的規章制度。
（二）內部控制體系的具體架構
（1）會計制度控制。目前我國高校后勤實體依據其自身的管理模式，主要有企業和事業兩種會計核算機制，而又由于后勤實體引入企業化管理模式，致使事業核算機制中的高校后勤實體又多參照和借鑒企業的核算模式進行會計核算，這給會計制度控制帶來諸多不便，也一直是困擾高校后勤財務人員的問題。鑒于這一客觀情況，高校后勤實體在會計制度控制上應把握好會計政策的選擇、會計科目的設置以及會計制度的設計要求等三個方面。
高校后勤實體要在明確會計核算政策及會計科目設置的基礎上，建立一套完善的會計制度體系。后勤實體要從其實際管理要求出發，根據其自身的后勤管理模式，確定所要執行的會計政策。后勤實體要依據會計政策，在執行國家統一的會計制度和會計準則的基礎上，根據服務、經營以及管理需求，設置一套適合自身特點的會計科目體系，統一明細科目，這樣有利于加強會計資料的匯總、控制和監督檢查。會計制度的設計要符合內部會計控制規范，高校后勤實體可結合本單位特點制定如《××大學后勤集團內部會計控制制度》這樣的內部會計控制制度。
（2）財務審批控制。筆者闡述的財務審批控制，主要是以經費支付審批為核心控制措施，實質問題是控制經費流出口。高校后勤實體要建立一套完善的財務審批制度，按規定權限和程序辦理經費支付業務，明確相關審批權限、程序、責任和相關控制措施。財務審批控制要求后勤實體的各個部門、相關崗位按照規定的授權和程序，對經濟事項和經濟業務的真實性、合法性、合理性以及有關資料的完整性進行復核和審查，通過簽署意見，作出批準、不予批準或作其他處理的決定。后勤實體的各級管理人員必須在審批權限內行使職權和承擔責任，業務經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。對于重大后勤經濟業務和經濟事項，應當實行集體決策審批，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。高校后勤實體財務審批控制架構設計如圖4所示。
高校后勤實體可從兩種思路制定相應的審批制度。一是按審批人層級審批，層級由上至下，每一層級都要明確其可審批的經濟事項、經費額度及相關審批權限。二是按單類經濟事項審批，每一類經濟事項或單項具體的經濟事項都需由一定層級的人員進行審批，并明確審批人及審批額度。在經費審批控制上，要注重強調內部各部門和相關主管領導在各自權限范圍內的經濟業務經辦、驗收、審批及單位內各級財務人員按授權進行的財務審批，從而在高校后勤實體內部形成相互牽制和制約的控制機制， 避免審批和審核流于形式， 以保證其財產的安全和完整。
（3）財務預算控制。高校后勤實體的預算管理是后勤財務工作的一項薄弱環節，后勤實體要建立財務預算管理體系，明確以財務預算為核心的經費管理模式，以不斷加強資金的可控性管理，提高資金使用效益，降低資金使用風險。高校后勤實體要建立其預算組織機構，明確預算指標，并制定科學合理的預算控制制度。高校后勤實體預算管理體系如圖5所示。預算控制是落實預算、保障預算實現的有效措施，其實施效果最終決定著預算管理所發揮的作用。預算控制能否實現預定的目標，有賴于健全的預算控制制度的支撐，后勤實體應積極推進預算管理體系建設，利用預算對內部各單位的經濟資源進行分配、考核、控制，以便有效組織和協調其服務、經營活動，實現既定的目標。
（4）財務崗位控制。后勤實體的財務崗位控制是財務內部控制的主要措施之一，旨在加強會計崗位設置和管理，加強內部控制。通過財務崗位控制，避免可能發生的差錯和舞弊行為，起到內部牽制作用。財務崗位控制要求相關的經濟業務要經過兩個或兩個以上的部門或人員處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相吻合，并相互監督和制約，形成各司其職、各司其責、相互制約的工作機制。財務崗位控制的基本原則就是“不相容職務分離控制”，其控制核心是“內部牽制”。高校后勤實體崗位控制體系如圖6所示。對財務方面相關的崗位控制，高校后勤實體可依據上述內容，并結合本單位工作實際，設計如圖7所示的財務崗位控制體系。高校后勤實體還有很多過程涉及到財務崗位控制，如采購、存貨、對外經濟合作、工程、固定資產、經濟合同等相關經濟事項都會涉及財務崗位的分離設置。高校后勤實體在進行財務崗位控制時，可參照財務崗位控制的基本原則設計即可。財務崗位控制的另一重要措施就是建立規范的崗位輪換制度，對于關鍵的財務崗位在規定的期限內進行崗位輪換，防范并及時發現崗位履職過程中可能存在的重要風險，以強化職責分工控制的有效性。
（5）財務稽核控制。單位內部財務稽核是為了保護其資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在其內部實施的相互制約、相互監督的制度和方法。目前，我國高校后勤實體的多數財務機構還處于一個中小規模的程度上，這給后勤實體內部的財務稽核工作帶來了一定困難。但高校后勤實體不應忽視財務稽核部門和財務稽核崗的設置，設置財務稽核崗和建立稽核制度是財務稽核控制的基礎。財務稽核控制如圖8所示。我校后勤實體于2010年4月成立了財務稽核科，經過一年多的實踐運行，效果十分顯著。財務稽核控制要充分發揮其管理、監督、審計職能，對于有條件的高校后勤實體，可根據會計信息化系統的實際應用情況，創建局域網稽核，以提高財務稽核控制的工作效率和稽核質量。
（6）財務報告控制。財務報告控制是高校后勤實體財務內部控制的一項極為重要的內容。在高校后勤實體的財務管理工作中，實施財務崗位工作報告制度，有利于促進學校后勤財務工作的規范化、制度化、程序化；有利于強化財務崗位要求，明確財務崗位職責；有利于實時反映高校后勤整體財務運行狀況；有利于及時提供財務決策，確保財會信息的真實性、合法性、準確性。高校后勤實體財務報告可設計成一種多樣式的財務事項工作報告，以報表、財務分析、報告等多樣化的形式使管理者對財務事項加以控制，其具體模式如圖9所示。
（7）會計檔案控制。會計檔案控制主要應在兩個方面建立相應的控制：一是傳統意義的會計檔案，即紙質會計檔案；二是電算化管理的電子會計檔案。高校后勤實體應基于以上內容，并按相關規范和要求，對會計檔案進行妥善保管、有序存放，嚴防損毀、散失和泄密。后勤實體會計檔案控制主要由以下會計檔案制度支撐，如圖10所示。
目前，多數高校后勤實體執行的會計檔案管理辦法是學校或者后勤實體自行制定的會計檔案制度，在相應的制度中對會計檔案的規范化管理有著明確的規定，而在會計檔案的保管、使用方面更是在不斷強化其內部控制和有關要求。隨著社會外部環境以及高校自身環境的變化，會計檔案控制的信息化要求更加突出，在進行電子會計檔案控制中，要對財務系統的備份數據、后臺程序、數據編碼及開發過程等都應予以嚴格控制，并制定完善、嚴密的會計檔案控制制度。
（8）信息化控制。 高校后勤實體應根據《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規范》、《會計電算化工作規范》等相關規定，建立和完善會計信息化內部控制制度。本文設計的高校后勤實體會計信息化系統的控制體系如圖11所示。
信息化控制既要加強對財務軟件的系統開發、維護人員的控制，還要加強對數據、文字輸入、輸出、保存等有關人員的控制，確保信息化系統及局域網的安全。控制就是為了安全，在會計信息化系統中，賬務處理的安全性最為重要。為保證財務數據的安全和保密性，必須將財務人員對系統的操作和數據使用權限進行分配。財務部門要設立信息化系統主管崗位，以便對系統進行管理，對操作人員進行權限分配。在權限分配時，應分清業務范圍，明確崗位職責，避免無關人員的操作，以保證系統安全可靠運行。
三、結論
高校后勤實體財務內部控制體系設計必須符合其自身特點，其最終目的是高校后勤工作目標的實現。由于高校后勤社會化改革，使企業化管理模式引入高校后勤實體，各高校都在探索適應其自身發展的高校后勤管理模式，筆者主要針對基于企業化管理模式的高校后勤實體，對高校財務內部控制體系進行了設計和構建。通過理論研究和具體實踐，總結了相應的結論和建議。（1）加強高校后勤實體的財務內部控制體系建設，對高校后勤實體提高財務管理水平，提高資金使用效益，強化資金可控性，降低財務風險，具有重要意義。（2）體系的構建具有可行性和可借鑒性。我校后勤實體是“甲、乙方模式”，財務管理是“獨立核算的集中、分散并存核算模式”。本文構建的財務內部控制體系，已在我校予以實踐應用，并取得了較好的應用效果。（3）加強高校后勤實體的財務內部控制體系建設，前提是要對其自身的財務管理模式定位準確，其財務內部控制體系構建應符合我國內部控制規范。建議有關高校后勤實體根據自身情況和特點，建立和完善相應的財務內部控制體系。（4）建議高校后勤實體強化財務稽核控制，設立獨立于財務核算部門之外的稽核部門，以加強財務內部控制，實現“自我審計、自我檢查、自我改進”。
高校后勤實體要不斷加強和完善財務內部控制體系建設，使高校后勤財務工作適應新環境下的可持續發展，為高校后勤實體創建與高校相適應的后勤保障體系提供有力保證。
