溫州皮革產業經過30多年的發展，已形成較為完整的皮革加工、貿易產業鏈，擁有生產一流品質產品的能力，產品技術的研發能力日漸提升，產業結構調整與優化日趨合理，溫州已經成為我國皮革產業發展的代表區域之一。但是，隨著我國經濟發展理念的逐漸轉變，節能減排、清潔生產等成為當前經濟發展的主要趨勢。在這個新形勢、新背景下，溫州皮革企業要想健康穩步快速發展，就需要在環境成本控制方面提出應對之策。
一、溫州皮革企業環境成本控制方面存在的問題
（一）企業環境成本控制觀念落后 通過調查問卷和實地走訪，溫州皮革企業環境成本控制觀念落后主要體現在以下幾個方面：一是不同企業環保意識差距明顯。部分大企業視生態環保和社會責任為己任，能夠根據環境要求適時調整自己的發展目標；而許多小作坊式制革企業不具備基本的污染治理條件和必要的治理設施，依然重復著低水平加工，偷排污水現象不斷。二是企業環境成本管理理念還存在誤區。多數企業都是在企業經營行為對環境造成破壞后進行簡單的治理“三廢”工作，簡單的通過增加污染物處理設備來管制污染物排放，而且并不是自愿承擔企業環境保護責任的，僅是為達到政府規定而采取的無奈之舉。三是溫州皮革企業發展良莠不齊，環境保護投入能力有限。像康奈、奧康、紅蜻蜓、泰慶皮革等大型企業有能力進行環保投入，推進清潔生產，以此提高市場競爭力。但大多數中小企業能力有限，無法進行大規模的環保投入，更無法實現先進的環保設備的引進，他們不愿進行環保治理，即使政府強制，也只能局限于末端。
（二）企業環境成本控制缺乏動力 根據問卷調查統計結果顯示，溫州皮革企業實施環境成本控制最大的動因就是政府管理機構的強制要求，這與國家近些年節能減排以及環境保護的政策是分不開的。企業從事環境成本控制是依靠外部動因的驅動，是具有被動性與強制性的，企業自身缺乏實施環境成本控制的動力。另外，通過與皮革企業管理者的溝通發現，多數皮革企業對于企業開展環境成本控制活動的內在激勵機制認識不足，其核心原因是無法清楚地認識環境成本與經濟效益的相關關系。例如企業雖然引進了清潔生產技術，但卻沒有對清潔生產引入后的成本進行細致核算，導致對清潔生產引入的積極性不高，特別是對制約皮革企業生存的高污染企業環境治理成本的引入更是缺乏認同感。
（三）企業環境成本控制缺少科學方法 一方面，企業關于環境成本的認識及劃分缺乏科學性。在調研過程中發現，溫州皮革企業對于企業環境成本的認識僅局限于企業排污費和污染治理費用，而對于政府的環保罰單、環保設備的投入、環保材料的替換成本、水、煤、電等資源的消耗并沒有納入到環境成本管理體系當中。同時，在環境成本的測量與核算過程中，企業財務僅將各種費用計入支出項目，并沒有單獨的會計核算對環境成本進行明確的分類管理，缺乏科學性。另一方面，污染物排放標準不統一，無法進行準確衡量。雖然我國有廢水綜合排放標準，但與許多工業一樣，多數地方環保部門在評價皮革工業排放的廢水是否達標時，只采用了部分污染物指標，如COD、BOD、氨氮等主要污染物指標，因而被認為達標的廢水可能并未完全達到國家廢水綜合排放標準的指標。同時，由于溫州皮革企業數量眾多，政府對不同的企業關于各項排放指標無法進行準確分配。
二、清潔生產下溫州皮革企業環境成本內部控制對策
（一）正確轉變環境成本控制觀念 首先，溫州皮革企業環境成本控制觀念要體現全局性。即要求企業將環境成本控制活動提高到戰略的角度，結合企業采購、生產、銷售及售后等經營活動，將涉及企業環境成本的各個要素納入環境成本管理框架中。在全局性觀念的指導下，溫州皮革企業環境成本控制應重視顯性環境成本控制和隱性環境成本控制兩個方面。顯性環境成本控制是指對污染治理費用支出、生產工藝改進、環保設備投資等環境成本構成要素的控制；隱性環境成本控制是指對樹立環保形象宣傳支出、員工環保培訓支出等環境成本構成要素的控制。其次，溫州皮革企業開展環境成本控制必須樹立科學成本核算觀念。企業在建立完善的會計核算體系的基礎上，形成規范的成本確認與計量方法，使各項環境成本的支出能夠明確的反映在會計核算表中，以便于企業開展成本控制。
（二）深入理解環境成本控制動因 短期來看，企業環境成本控制會導致企業成本支出增加、利潤削減，因而企業不愿投入資金開展環境成本控制活動。但從長遠角度分析，皮革企業環境成本與經濟效益之間存在正相關的關系，即環境成本控制的投入能夠幫助企業實現長期效益。因此，只有溫州皮革企業的管理者認識到這一點，才能從根本上改變企業環境成本控制行為短視化的現狀，而且在企業環保實踐中應著重找尋本企業環境成本與經濟效益之間正相關的關鍵點，從企業利益驅動根源上推進環境成本控制。
（三）改進企業環境成本控制方法 首先，構建環境成本控制系統。一方面，溫州皮革企業環境成本控制系統要以產品為基礎，通過不同產品當期和未來的環境成本支出來衡量產品環境成本狀況，然后將這些成本支出按照一定的原則劃分到產品成本和部門管理成本中。從產品角度講，主要包含了預防費用和污染治理費用，這中間還涉及到當期費用和未來費用的歸屬問題。運用產品結合部門這種主線交叉的方式建立環境成本控制系統便于進行成本預測和核算，而且將成本控制的責任從生產部門擴大到各個部門，激勵各部門共同開展成本控制工作。另一方面，溫州皮革企業應結合企業自身實際，建立針對清潔生產不同環節下環境成本因素的溫州皮革企業環境成本特色控制系統，開展有針對性的環境成本控制行為。即建立針對原輔材料、工藝和設備、生產管理及控制、廢棄物處理四個方面的成本控制系統。具體規劃包括：一是原輔材料環節要選擇對環境的負面影響小的皮革化學品；二是工藝及設備環節要選擇科學工藝以減少皮革化學品的使用量；三是生產及控制環節要實現生產技術最優化；四是廢棄物環節要實現產品生命末端系統的優化。
其次，結合清潔生產，實現產品全過程綠色控制。皮革企業在日常生產經營過程中，應全面引入“綠色管理”理念，采用產品壽命周期成本法和作業成本法對企業在產品設計、生產、銷售等過程中實際發生或可能發生的環境成本進行前瞻性的超前控制和實時控制。具體可包括：產品遵循“綠色設計”原則；產品的“清潔生產”；產品的“綠色售后及循環使用”；員工的“綠色教育”等。
三、清潔生產下溫州皮革企業環境成本外部控制對策
（一）以國家環保政策為導向，促進皮革行業節能減排 為了促進我國環境保護，對于制革、毛皮加工等“高污染、高消耗”的企業，國家環保總局出臺了制革、毛皮工業污染防治技術政策。溫州市政府在促進皮革企業污染減排方面應以此項政策為向導從以下幾點著手：一是完善我國皮革企業污染排放標準；二是加快皮革企業水污染治理工程技術規范的制定；三是推進清潔生產在皮革行業污染治理中的發展及應用；四是政府對皮革行業環境污染治理要嚴抓狠打；五是要進一步加強皮革企業環境準入制度的建設。
（二）完善皮革產業區域規劃 一方面，通過環境區域治理規劃，采用集中排污處理的方式降低溫州市各個皮革企業的環境成本支出。將溫州市皮革企業（特別是規模不大的企業）集中在某些區域，或將制革企業建立在有廢水集中處理條件的區域，由專業廢水處理公司完成廢水治理。這種方式可以減少治理成本，也有利于監管，同時便于企業專心從事生產經營活動。另一方面，相關的經濟政策需要完整配套。不論是皮革工業的新建項目審批，資源能源的配置和利用，還是經濟領域內的產值統計、利稅計算、資產評估、成本核算等重要的經濟活動，都應該將企業環境成本的因素考慮在內。此外，政府建立公共財政機制，推進企業節約資源和環境保護，實施環境成本控制的激勵政策也是行之有效的政府宏觀引導手段。
（三）全面推進皮革企業實施清潔生產 大力推行清潔生產技術是溫州皮革企業在科學發展觀指導下的健康發展思路，符合可持續發展的思想。溫州市政府在全面推進皮革企業實施清潔生產過程中，主要應該從以下幾點進行：一是建立服務于全行業的清潔生產技術研發平臺。二是鼓勵建設皮革企業清潔化生產示范項目。三是進一步加強對“真皮標志生態皮革企業”的管理和環保要求，借由這些企業帶動整個行業清潔生產的發展。四是政府牽頭，行業協會、專業機構、企業共同參與，完善皮革行業的標準體系。
